淺析高新技術企業內部控制問題與對策

郭楊波

摘 要：高新技術企業是科技創新的活躍主體，是加快產業結構調整、促進經濟提質增效的重要推手，更是形成聚力創新的經濟發展新模式的中堅力量。近年來，我國高度重視高新技術企業的培育發展，聚力推動最優質的創新資源、創新政策、創新服務向高新企業集聚，為企業的做大做強和市場率占有做出了極大的保障，當前高新技術企業已成為我國科技創新的主力軍和推動經濟轉型提升的生力軍。然而，隨著高新技術企業的快速發展，其管理復雜化程度也不斷上升，內部控制作為高新技術企業管理中的不可或缺的重要手段，能夠為高新技術企業建設發展提供了重要的推動和保障。因此，強化高新技術企業內部控制研究至關重要。本文在分析高新技術企業內部控制的重要性基礎上，深入探討了當前高新技術企業內部控制現狀和存在的問題，并針對性的提出了加強高新技術企業內部控制的對策措施，具體包括：優化企業內部控制環境、建立風險導向的內部控制觀念、合理設置內部控制組織架構、制定并不斷完善內部控制制度、提高信息化管理系統（ERP）應用水平。

關鍵詞：高新技術企業;內部控制;內部控制制度

一、引言

高新技術企業是科技創新的活躍主體，是加快產業結構調整、促進經濟提質增效的重要推手，更是形成聚力創新的經濟發展新模式的中堅力量。近年來，我國高度重視高新技術企業的培育發展，聚力推動最優質的創新資源、創新政策、創新服務向高新企業集聚，為企業的做大做強和市場率占有做出了極大的保障，高新技術企業已成為我國科技創新的主力軍和推動經濟轉型提升的生力軍。隨著高新技術企業的發展，其管理復雜化程度不斷上升，在這種高新技術企業快速發展的內外部背景下，強化高新技術企業內部控制策略研究至為重要。

內部控制是由企業高管層和內部的全體員工，為實現控制目標，建立和建立的一套標準、統一、規范的企業內部控制規范體系，從而幫助企業防范管理風險，為企業的良性運作和市場競爭發展提供保障。對于高新技術企業而言，內部控制是針對企業業務活動風險而設定的，建立和實施一套統一、高質量的企業內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業進入國際市場、參與國際競爭。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財產報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。有效的高新技術企業內部控制是針對企業業務活動的風險而設定的。

二、當前高新技術企業內部控制存在的問題

（1）管理層凌駕于內部控制制度之上

高新技術企業內部控制制度始終面臨著管理層凌駕于內部控制制度之上的風險問題。如現下有很多高新技術企業管理者，認為企業內部控制的對象是員工，而自身作為內部控制的管理者，并不在控制列。這無疑是一種錯誤的觀念看法，而正是由于管理層對內部控制存在認識偏差，使得高新企業在進行內部控制制度制定的過程中，就是站在管理層的角度，因此并未對管理層控制內容做出說明，使得企業的管理者可以凌駕于內部控制制度之上。而這所造成的后果是十分嚴重的，一方面由于內部控制缺乏公平性，因此會使員工內部控制遵從度降低，影響高新企業內部控制的實效性，另外一方面，由于缺乏對管理層的有效監管，很容易滋生管理層肆意妄為，而對于高新技術企業而言，管理層占據董事會的絕大席位，管理層享有企業的決策、執行權，若是管理層缺乏有效的控制管理，管理層的決策失誤得不到有效的監督這無疑會極大的增添高新企業的運營風險，這對企業的建設發展是十分不利的，因此管理層凌駕于內部控制制度之上，是今后高新技術企業內部控制中必須要解決的問題。

（2）內控制度是由各部門分別制定并發布，沒有形成系統的文件

在企業內部控制的各個環節中，企業的內控制度設計是否科學是根本。對于高新技術企業而言，若是在進行內部控制設計時存在漏洞，那么后期的內部控制制度遵守也將成為一紙空談。此外在內部控制制度建立后，還必須要做到認知貫徹執行，確保違背內部控制制度者可以受到應有的懲罰，這樣才能避免內部控制制度流于形式。一般情況下，高新技術企業的各項內部控制制度都是由各個負責的部門在有需要的時候發布，并沒有統一的內部控制制度討論、審核、發布、管理的流程和部門，沒有形成統一的內部控制文件。各項內部控制制度如《固定資產管理制度》、《大宗貨物采購制度》、《財務報銷管理制度》等零散的進行發布，不能匯編成冊，或者進行統一發文管理。這樣不僅使得內控制度太零散，更會導致需要用到的人員需要在大堆零散的制度中去自行判斷該項業務活動適用的內控制度，而嚴重的甚至會出現同一業務事項可以適用于不同的內部管理制度，或者針對統一業務事項的管理制度不同的管理部門都做出了相關制度規定，而這些規定又有相互矛盾或者細節不一致的情況。

（3）管理人員從技術型向管理型轉變

大多數高新技術企業在發展初期都是偏向于技術創新，對于內部管理控制并不重視。初創期在招聘時，也更關注技術人員的業務水平，隨著企業的不斷發展，內外部發展環境對企業內部控制的要求不斷提高，原有的大部分技術人員也成長為公司的中高層領導人員。然而，這部分管理人員中的一部分人的觀念并未從技術性向管理型轉變，這必然導致內部控制無法再企業中順利的實施。

（4）內部控制的評價和執行效果流于形式

在內部控制過程中，雖然制定了內部控制制度，但是在實際執行時卻流于形式，并沒有發揮真正的作用，甚至出現管理層凌駕于內部控制制度之上的現象。如現下有部分高新技術企業，對內部控制的要求比較低，甚至沒有達到法定的要求，從而使企業在內部控制執行中動力不足，同時管理層明顯內部控制意識不強，董事會在內部控制評價體系之中，并未起到核心的作用，使得內部控制制度不成體系，嚴重的影響了內部控制執行效果。很多高新技術企業往往是為了“為內控而內控”，無法對企業的運營產生積極的作用，更無法為企業戰略目標的實現保駕護航。

（5）內控制度沒有落實每個環節的責任人

對于每一個高新技術企業來說，無論內部控制制度制定的多么完善，如果無法落實內部控制制度在每個環節的責任人，那么內控制度將如同虛設。但很顯然現下很多高新技術企業雖然設有內部控制制度，但是卻并未形成相關的究責機制，這使得在內部控制制度執行過程中，很多的責任難以真正的得到有效的落實，而這所造成的后果是十分嚴重的，一方面會導致高新技術企業內部員工的職責意識不斷下降，使得在實際工作之中缺乏主動性，遇事只會退縮，并使得很多問題不斷堆積增多。而另一方面則是會使企業運營工作效率降低，對公共資金使用和公共權力行使造成影響，由此可以看出，高新企業內部控制制度并沒有有效的落實到個人，這是現下高新技術企業內部控制中存在的重要問題。

（6）內部控制在企業風險控制關鍵環節的缺失

對于高新技術企業來說，最重要的業務環節一個是研發方向的確立，這決定了企業未來的發展方向，另一個就是如何把企業的研發成果轉化為企業的生產力，并進行有效的產業化推廣，使其能為企業帶來經濟效益，確保企業能在激烈的市場競爭中繼續前行。這兩個業務環節在高新技術企業的重要作用也就決定了其也是內部控制的關鍵環節，對企業的發展有著至關重要的作用。

目前，高新技術企業的研發一般采用研發項目資本化的方式來進行統一管理核算，研發項目通常要經歷項目調研-項目立項-項目核算（成本費用歸集）-項目結轉-攤銷（年限的確定和攤銷方法）等階段，在研發資本化項目可行性分析的時候，如何建立合理有效的研發資本化項目內控管理制度，正確的評估研發項目的財務可行性，使得項目可以為企業帶來經濟效益，避免投入大量人力財力的研發項目半途而廢，給企業帶來損失，是高新技術企業管理者必須考慮的內部控制問題。而研發項目最重要的成本費用就是研發人員費用，準確高效的研發人員費用核算建立在研發項目嚴格的內部控制基礎之上。研發費用在核算時需要根據研發項目所處的不同階段劃分為費用化研發投入和資本化研發投入，在資本化研發投入中目前要求均為按照工時管理制度進行核算，如何制定合適的內控制度來保證研發項目工時管理的準確性，進而支撐對研發項目的正確核算，并就該研發項目對公司運營結果的影響程度分析。

而研發成果產業化過程其實就是高新技術企業的銷售環節，由于軟件業務收入一般來自于“XX客戶項目”，但在客戶項目的售前投入、項目立項、項目核算以及項目結算過程中，目前大多數企業并沒有在整個客戶項目實施過程中實現有效的內部控制，甚至因為內部控制的缺失導致項目無法順利實施，嚴重者導致出現客戶退貨的情況。

三、完善高新技術企業內部控制的對策措施

（1）優化企業內部控制環境

在完善高新技術企業內部控制的過程中，能夠對企業內部的控制環境做出優化是十分重要的，這是因為對于高新技術企業而言，內部控制環境決定了企業的紀律構建方式，同時也決定了內部框架的組建方式，會對企業經營管理目標的實現和企業文化氛圍的熏陶產生直接影響，在高新技術企業之中，內部控制環境是內部控制體系建設的基礎與保障，直接決定著后續內部控制制度的貫徹落實情況，因此高新技術企業能夠對內部控制環境做出優化的十分重要的。具體而言，在高新技術企業之中，內部控制環境主要涉及員工的職業道德建設、企業的經營管理理念和經營管理風格、企業的權責落實企業、企業的人力資源管理方式、企業審計委員會與董事會的管理方式等。在優化企業內部控制環境的過程中，企業管理層應根據企業的實際經營狀況，針對性的對企業的內部控制環境做出優化，同時要做到從小處著手，從細節出發，加強內部控制環境的建設與完善，這樣才能從本質提升企業的內部控制效果，從而為高新企業的長遠建設發展做出保障。

（2）合理設置內部控制組織架構

在高新技術企業實施內部控制的過程中，能力建立科學合理的內部組織架構是十分重要的，這也成為企業設立內部控制制度的基礎與前提，并直接影響著企業內部控制體系的實效作用發揮。對于高新技術企業內部控制組織架構的建立，筆者提出以下幾個方面的建議。一是做好內部控制組織架構規劃設計工作，為內部組織架構建立奠定良好的基礎。高新技術企業要結合自身的實際經營情況及內部控制要求制定內部控制組織架構，要確保自身所制定的內部組織架構是符合內外控制環境的，并且可以隨著宏觀政策的調節做出相應的變革，這樣才能真正的保障內部組織架構作用的高效發揮。二是高新技術企業在內部組織架構建立過程中，要與現實的法律法規相結合，要建立規范的法人結構，確保內部組織架構符合司法規范標準，這也是推動企業內部控制工作順利進行的保障。三是內部組織架構的建立，要充分的反應企業的建設目標和計劃，同時對相關人員的職責與權力做出明確的規劃，要保障組織人員配備恰當，每個組織人員可以承擔起自身應盡的職責，確保內部組織架構之中不會出現職責落實不清的問題，這樣才能為高新技術企業科學的決策與控制做出保障。

（3）制定并不斷完善內部控制制度

在高新技術企業建設發展中，能不斷的完善內部控制制度是十分重要的，這樣才能確保在實施內部控制的過程中，有相應的標準可依，從而使企業內部控制可以順利進行，對此是筆者提出以下幾個方面的建議。一是要完善監督制度，應以加強外部和內部監督為切入口，明確內部管理控制的相應職責，對企業內部的會計系統做出有效的監督，并不斷的加強投資者的外部控制，這可以為企業的長遠建設發展做出保障。二是加強內部牽制制度建立，也就是指在對具體的業務進行分工時，不能由一個部門或者一個人完成一項任務，在這個過程中其他部門也必須要參與，這種制約制度的形成，可以形成上下級之間的互相制約以及部門之間的相互制約，從而更好的屆時出管理中存在的缺陷。而在相關的制度建立后，還需加以嚴格遵循實施，才能持續、穩定、健康地發展。

（4）建立風險導向的內部控制觀念

內部控制是為了控制高新技術企業在經營過程中面臨的各種內外部風險，以將其面臨的各種風險實現從風險分析到控制手段的閉環管理。內部控制應以企業經營業務循環為基礎，通過各種形式分析業務循環的設計和執行過程中的關鍵點，幫助企業控制風險，建立符合要求和實際情況的內控體系。此外在轉變內部控制觀念的過程中，管理層對企業內部控制的自覺控制意識和行為，是企業內部控制實效性發揮的保障，為了能夠避免企業管理層凌駕于內部控制制度之上的問題發生，今后高新技術企業必須要加大對管理層內部控制策略宣傳，并做好管理層的內部控制教育工作，這樣才能使管理層轉變以往對內部控制的錯誤觀念，從而確保企業由上而下，共同執行內部控制要求，而這也將成為推動我國高新技術企業良性運作的發展基礎。

（5）提高信息化管理系統（ERP）應用水平

隨著科技技術的發展，高新技術企業也應將內部控制從傳統模式轉向ERP系統控制各個系統，根據企業的實際運營需求建立合適的ERP管理系統，使ERP系統在企業的內部控制完善過程中發揮積極的作用。將各個業務模塊打通，無縫銜接，提高效率，針對不同的管理層級開放相應的控制權限，使得企業的業務、財務信息在各層級之間傳遞及時、合規，為管理層能夠準確及時掌握公司運營信息提供保障。同時要關注ERP管理系統的安全性及，建立信息保密制度，在系統中進行分級授權，防止信息泄露。在ERP系統建立和完善的過程中，也要考慮到ERP系統與企業發展階段的匹配性，切忌不切實際的在系統中設置不適合企業當前發展階段的控制環節，造成內部控制過于嚴格使得企業運營效率下降。

四、結束語

內部控制的根本目的是提高企業治理水平，在目前的大環境中，我們希望高新技術企業能夠深刻認識到內部控制對企業的重要性，管理層能夠更加重視內控，使得內控在實現企業戰略目標的過程中發揮更大的作用。

參考文獻

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