新形勢(shì)下評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制研究

■ 劉國(guó)超 孫曉凱 遲怡君

一、問(wèn)題源起

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則作為衡量評(píng)估質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，在指引評(píng)估實(shí)踐、防范國(guó)有資產(chǎn)流失、保護(hù)中小投資者利益和維護(hù)評(píng)估人員權(quán)益等方面發(fā)揮了重要作用。評(píng)估準(zhǔn)則作為利益相關(guān)者之間長(zhǎng)期重復(fù)博弈的結(jié)果，其運(yùn)行主體之間的互動(dòng)將會(huì)在準(zhǔn)則的制定水平、執(zhí)行深度和規(guī)范程度等方面產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。尤其是在《資產(chǎn)評(píng)估法》和《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》出臺(tái)后評(píng)估行業(yè)監(jiān)管日漸趨嚴(yán)的新形勢(shì)下，評(píng)估準(zhǔn)則的準(zhǔn)法律化、評(píng)估監(jiān)管主體及監(jiān)管尺度的多元化（劉國(guó)超、姜楠，2018）在加大評(píng)估機(jī)構(gòu)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也將會(huì)在一定程度上打破評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制原有的平衡，改變其博弈水平。例如，評(píng)估準(zhǔn)則的準(zhǔn)法律化在一定程度上加劇了評(píng)估機(jī)構(gòu)違法的可能性，也會(huì)影響部分評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)量，為了維護(hù)自身的利益評(píng)估機(jī)構(gòu)可能會(huì)更加積極地參與到評(píng)估準(zhǔn)則的制定中來(lái)，使其能更好地指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐。此外，多層次、高強(qiáng)度的檢查也會(huì)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并改變?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門的博弈平衡點(diǎn)。同時(shí)，卜君、孫光國(guó)（2017）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制的研究也為本文的選題與完善提供了非常有意義的學(xué)術(shù)參考。

本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在新形勢(shì)下探討了評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制，這有利于探索評(píng)估準(zhǔn)則在供給和需求達(dá)到一致并實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”的均衡狀態(tài)，對(duì)評(píng)估理論的發(fā)展和實(shí)務(wù)的進(jìn)步都將具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制 概述

（一）評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體

評(píng)估準(zhǔn)則的運(yùn)行主體是指在評(píng)估準(zhǔn)則有密切關(guān)系的各方，其主要由與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定、修訂、執(zhí)行和監(jiān)管等準(zhǔn)則運(yùn)行過(guò)程中存在利益關(guān)系的主要參與方組成，主要包括資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定主體、執(zhí)行主體和監(jiān)管主體。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定主體是財(cái)政部和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)，財(cái)政部主要負(fù)責(zé)基本準(zhǔn)則的制定與修訂，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)主要負(fù)責(zé)除基本準(zhǔn)則外的其他準(zhǔn)則的制定與修訂，具體包括評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的執(zhí)行主體包括所有執(zhí)行評(píng)估準(zhǔn)則并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)核算的營(yíng)利組織，主要包括各類評(píng)估事務(wù)所，其有依法合規(guī)執(zhí)行評(píng)估準(zhǔn)則的義務(wù)。

對(duì)于監(jiān)管主體，如同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，評(píng)估準(zhǔn)則也是一種行為標(biāo)準(zhǔn)，所有監(jiān)管部門都可以依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)準(zhǔn)則規(guī)范事項(xiàng)的實(shí)施個(gè)人和機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。《資產(chǎn)評(píng)估法》中規(guī)定國(guó)務(wù)院有關(guān)行政管理部門是評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員的主要監(jiān)管部門，其主要包括財(cái)政部及其下屬組織機(jī)構(gòu)（中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)）、證監(jiān)會(huì)等部門。在分析評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制時(shí)，本文主要以證監(jiān)會(huì)為監(jiān)管主體，原因有以下兩點(diǎn)。其一，雖然財(cái)政部和中評(píng)協(xié)有監(jiān)管的權(quán)力，但其也有制定并解釋評(píng)估準(zhǔn)則的權(quán)力，若將二者納入監(jiān)管主體可能不利于分析獨(dú)立參與方之間的互動(dòng)與博弈。其二，我國(guó)規(guī)模較大的評(píng)估機(jī)構(gòu)是執(zhí)行主體的主要成員，且大多具有證券資質(zhì)，并承擔(dān)了較多的IPO、并購(gòu)重組等法定業(yè)務(wù)，其在評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體中有較大的話語(yǔ)權(quán)。而證券業(yè)務(wù)也正是證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重點(diǎn)，具有證券資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)也正是證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的主要對(duì)象，理論上講此時(shí)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)應(yīng)當(dāng)是評(píng)估準(zhǔn)則。因此將證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)管主體便于對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行中主要參與方的互動(dòng)與博弈進(jìn)行更加清晰的分析。

（二）評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體之間的互動(dòng)機(jī)制

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似（卜君、孫光國(guó)，2017），基于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定主體、執(zhí)行主體和監(jiān)管主體之間的利益分配和受托責(zé)任的解除，可以據(jù)此劃分三者間的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程，在信息反饋與傳導(dǎo)的基礎(chǔ)上分別選取任意的兩方研究其互動(dòng)機(jī)制。

1.制定主體與執(zhí)行主體

基于評(píng)估準(zhǔn)則的制定主體與執(zhí)行主體，兩者之間并不是單純的“制定—執(zhí)行”關(guān)系，而是存在作用與反作用的互動(dòng)關(guān)系。一方面，評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為受到評(píng)估準(zhǔn)則制定的規(guī)范。評(píng)估準(zhǔn)則包含了對(duì)不同評(píng)估對(duì)象的技術(shù)規(guī)范，如專業(yè)術(shù)語(yǔ)、評(píng)估技術(shù)方法內(nèi)涵、規(guī)定程序與替代程序等，每次新準(zhǔn)則的出臺(tái)和舊準(zhǔn)則的修訂都會(huì)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生較大的影響。這些影響會(huì)導(dǎo)致評(píng)估準(zhǔn)則執(zhí)行深度的變化，進(jìn)而影響評(píng)估質(zhì)量。另一方面，評(píng)估準(zhǔn)則的制定并非制定主體單獨(dú)的行為，其也會(huì)受到執(zhí)行主體施加的影響。中評(píng)協(xié)作為評(píng)估準(zhǔn)則制定的主要組織機(jī)構(gòu)，其也吸收了大量在評(píng)估機(jī)構(gòu)任職的行業(yè)專家參與準(zhǔn)則的制定，這種理論與實(shí)踐結(jié)合的方式在一定程度上提高了準(zhǔn)則實(shí)踐價(jià)值。與此同時(shí)，執(zhí)行主體踐行評(píng)估準(zhǔn)則的過(guò)程中，其可以向制定主體反映準(zhǔn)則在應(yīng)用過(guò)程中的執(zhí)行深度，這也為準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。因此，理論上講評(píng)估準(zhǔn)則的制定主體和執(zhí)行主體之間的持續(xù)博弈可以推動(dòng)準(zhǔn)則的完善，使之更好地指導(dǎo)評(píng)估實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2.監(jiān)管主體與執(zhí)行主體

評(píng)估準(zhǔn)則的監(jiān)管主體和執(zhí)行主體同樣存在雙向互動(dòng)關(guān)系，即監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系和監(jiān)管保護(hù)與信息反饋的互動(dòng)關(guān)系。對(duì)于監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，由于信息不對(duì)稱和評(píng)估人員專業(yè)勝任能力不足，需要通過(guò)一系列的制度安排和監(jiān)管手段約束可能會(huì)造成利益操縱、過(guò)度的盈余管理等損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序的評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為。監(jiān)管部門每年通過(guò)例行檢查等手段對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，在保障評(píng)估質(zhì)量的同時(shí)也可以對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理層潛在的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)形成威懾，從而促進(jìn)整個(gè)評(píng)估行業(yè)良性發(fā)展。對(duì)于監(jiān)管保護(hù)和信息反饋的互動(dòng)關(guān)系，高質(zhì)量的評(píng)估報(bào)告是評(píng)估機(jī)構(gòu)獲得市場(chǎng)認(rèn)可的基礎(chǔ)。各類評(píng)估事務(wù)所可以借助自身的柔性信息披露或監(jiān)管主體的相關(guān)評(píng)價(jià)向外界傳遞其聲譽(yù)良好的積極信號(hào)，使自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。因此，監(jiān)管主體和執(zhí)行主體之間的互動(dòng)機(jī)制在監(jiān)管有效落實(shí)的情況下可以優(yōu)化評(píng)估準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，這是評(píng)估準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的一種重要的外部治理機(jī)制。

3.制定主體和監(jiān)管主體

基于評(píng)估準(zhǔn)則的制定主體和監(jiān)管主體，監(jiān)管主體行使其監(jiān)管職能有賴于評(píng)估準(zhǔn)則的制定，而準(zhǔn)則修訂和完善的實(shí)踐證據(jù)也需要監(jiān)管主體反饋信息的保障。一方面，高質(zhì)量的評(píng)估準(zhǔn)則是保證評(píng)估質(zhì)量的基石，高質(zhì)量的評(píng)估準(zhǔn)則制定主體可以提高執(zhí)行主體的業(yè)務(wù)質(zhì)量并推動(dòng)監(jiān)管主體職能的發(fā)揮，以上會(huì)為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行奠定制度基礎(chǔ)。另一方面，面對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，監(jiān)管主體會(huì)更多地站在維護(hù)市場(chǎng)秩序的角度向制定主體反饋問(wèn)題，并用監(jiān)管的思維向制定主體提供有關(guān)準(zhǔn)則修訂和完善的建議。因此，推動(dòng)準(zhǔn)則的完善也離不開(kāi)制定主體與監(jiān)管主體之間的互動(dòng)關(guān)系。

綜上所述，評(píng)估準(zhǔn)則的運(yùn)行過(guò)程中，主體之間信息的傳遞和義務(wù)的履行并非單向，而是處在一種兩兩之間持續(xù)博弈的互動(dòng)機(jī)制中。在《資產(chǎn)評(píng)估法》和《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理》出臺(tái)的新形勢(shì)下，評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體之間的互動(dòng)機(jī)制可能已經(jīng)打破了原有的平衡狀態(tài)，使評(píng)估業(yè)界出現(xiàn)了一些新問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

三、新形勢(shì)下評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體及其互動(dòng)機(jī)制可能存在的問(wèn)題

新形勢(shì)下評(píng)估監(jiān)管趨嚴(yán)，評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體之間互動(dòng)機(jī)制的不暢通會(huì)進(jìn)一步加大執(zhí)行主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如制定主體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的解釋不到位，監(jiān)管主體的非適度執(zhí)法以及執(zhí)行主體對(duì)準(zhǔn)則的修訂與完善參與度不高等問(wèn)題，都會(huì)對(duì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步優(yōu)化以及評(píng)估機(jī)構(gòu)的從業(yè)環(huán)境產(chǎn)生較大的影響。

（一）制定主體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的解釋不到位

制定主體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的解釋不到位不利于其與執(zhí)行主體和監(jiān)管主體互動(dòng)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。學(xué)術(shù)界經(jīng)常將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以探求評(píng)估準(zhǔn)則的優(yōu)化思路。相比而言，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相似性使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之評(píng)估準(zhǔn)則在某些領(lǐng)域更加側(cè)重規(guī)則性導(dǎo)向，而評(píng)估業(yè)務(wù)的異質(zhì)性使評(píng)估準(zhǔn)則更多地呈現(xiàn)出原則性導(dǎo)向。

其一，原則性導(dǎo)向使制定主體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則中的某些條款解釋不足，這不僅會(huì)使執(zhí)行主體在應(yīng)用準(zhǔn)則的過(guò)程中因其操作性不足而無(wú)法完全落實(shí)準(zhǔn)則，也會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管主體因?yàn)閷?duì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的歧義而對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)造成錯(cuò)誤的判罰。例如，企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則中要求應(yīng)采用兩種以上的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估，但并沒(méi)有對(duì)其做進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。一方面，對(duì)于母公司是空殼且其主要資產(chǎn)在子公司的公司，兩種方法是針對(duì)子公司還是母公司？另一方面，部分業(yè)務(wù)并不滿足收益法和市場(chǎng)法的應(yīng)用條件，評(píng)估機(jī)構(gòu)只能采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法這一種評(píng)估途徑時(shí)評(píng)估準(zhǔn)則是否認(rèn)可？其次，對(duì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的評(píng)估方法基本方法的衍生方法，其應(yīng)用條件是怎樣的、較之三大基本方法的地位是怎樣的，也應(yīng)給予必要的解釋說(shuō)明。再者，部分法定業(yè)務(wù)在沒(méi)有兩種評(píng)估方法的時(shí)候不能完成相關(guān)手續(xù)的申報(bào)工作，這會(huì)影響評(píng)估業(yè)務(wù)的進(jìn)展。目前，中評(píng)協(xié)已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)評(píng)估方法和企業(yè)并購(gòu)?fù)顿Y價(jià)值評(píng)估的規(guī)范性文件，這將會(huì)對(duì)上述問(wèn)題提供一定的指引。

其二，評(píng)估準(zhǔn)則要求評(píng)估師需要對(duì)權(quán)屬證明等企業(yè)提供的資料進(jìn)行核驗(yàn)，但當(dāng)相關(guān)核驗(yàn)部門不予配合時(shí)，評(píng)估準(zhǔn)則的部分條款并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行主體應(yīng)采取的措施做進(jìn)一步規(guī)定。例如，評(píng)估人員執(zhí)行函證程序不順暢時(shí)往往復(fù)印審計(jì)人員的回函，當(dāng)規(guī)定或相關(guān)當(dāng)事方對(duì)這種方式不認(rèn)可時(shí)，評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)評(píng)估人員可以采用的替代程序做補(bǔ)充規(guī)定。

當(dāng)然，制定主體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的解釋不足也會(huì)成為監(jiān)管主體裁定執(zhí)行主體“沒(méi)有按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)”的依據(jù)和理由，尤其是在評(píng)估準(zhǔn)則被準(zhǔn)法律化的新形勢(shì)下，監(jiān)管主體對(duì)準(zhǔn)則中較為模糊條款的理解可能會(huì)加劇評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。比如，由于準(zhǔn)則的解釋不足和我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育的不完善，一些參數(shù)的獲取大多依賴評(píng)估人員的職業(yè)判斷或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)監(jiān)管主體問(wèn)及評(píng)估依據(jù)時(shí)，執(zhí)行主體可能無(wú)所適從。

（二）監(jiān)管主體的非適度檢查

監(jiān)管主體的非適度檢查阻礙了其與其他運(yùn)行主體互動(dòng)作用的效果。新形勢(shì)下監(jiān)管主體強(qiáng)化對(duì)執(zhí)行主體的監(jiān)管無(wú)疑有助于強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用，但如果監(jiān)管的強(qiáng)度和廣度超出了執(zhí)行主體的限度甚至采用了不同的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，則監(jiān)管很有可能會(huì)成為評(píng)估機(jī)構(gòu)的“不可承受之重”。這不僅加大了執(zhí)業(yè)主體的生存困境，也不利于監(jiān)管主體向制定主體反饋評(píng)估準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題。首先基于事前考慮，較為嚴(yán)厲的監(jiān)管會(huì)使一些評(píng)估機(jī)構(gòu)主動(dòng)放棄相關(guān)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，比如《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第7號(hào)—輕資產(chǎn)類公司收益法》可以稱為“最嚴(yán)苛”的評(píng)估操作規(guī)范文件，其監(jiān)管要求已經(jīng)達(dá)到了證券期貨類資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)“普遍不具備執(zhí)業(yè)能力”或“不可能具備執(zhí)業(yè)能力”的程度（王軍輝、徐偉建，2017），一些評(píng)估機(jī)構(gòu)為了防范新形勢(shì)下的這部分風(fēng)險(xiǎn)就主動(dòng)放棄了證券資質(zhì)相關(guān)的業(yè)務(wù)。這顯然降低了評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，但與推動(dòng)評(píng)估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)做優(yōu)的初衷是相悖的。其次，基于事后考慮，高頻率、高強(qiáng)度的檢查會(huì)給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)高昂的檢查成本。由于評(píng)估業(yè)務(wù)的特殊性，面對(duì)此類檢查評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)將大量的人力資本配置到評(píng)估工作底稿的整理和運(yùn)送過(guò)程中以及檢查人員的接待過(guò)程中，這會(huì)影響評(píng)估機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營(yíng)，影響其業(yè)務(wù)收入。再次，部分監(jiān)管部門將咨詢性評(píng)估業(yè)務(wù)視為鑒證性評(píng)估業(yè)務(wù)予以管理，存在一定程度的監(jiān)管過(guò)度（陳蕾、于田，2018）。最后，部分監(jiān)管主體在不能夠清晰理解準(zhǔn)則的相關(guān)條款時(shí)會(huì)采用自身的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，即評(píng)估準(zhǔn)則的執(zhí)行主體應(yīng)用了制定主體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，但卻被監(jiān)管主體應(yīng)用其自身出臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管。作為制定主體，評(píng)估準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行深度和解釋力度都應(yīng)在其內(nèi)部，但現(xiàn)實(shí)中的多重監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在損害制定主體公信力的同時(shí)，也對(duì)執(zhí)行主體的執(zhí)業(yè)造成困難，并且不利于監(jiān)管主體與制定主體間完善準(zhǔn)則的互動(dòng)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。

相應(yīng)地，一旦執(zhí)行主體對(duì)監(jiān)管主體產(chǎn)生了抵觸心理，將不利于兩者間互動(dòng)關(guān)系的開(kāi)展。監(jiān)管主體的檢查可能無(wú)法達(dá)到維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序的作用，執(zhí)行主體也無(wú)法借助監(jiān)管主體對(duì)外發(fā)布的信息維持自身的聲譽(yù)，這都不利于評(píng)估行業(yè)的良性發(fā)展。

（三）執(zhí)行主體對(duì)準(zhǔn)則的修訂與完善參與度不高

執(zhí)行主體參與度不高同樣會(huì)對(duì)互動(dòng)機(jī)制的效果產(chǎn)生影響。理想狀態(tài)下，執(zhí)行主體作為準(zhǔn)則應(yīng)用的切身經(jīng)歷者，其應(yīng)該會(huì)更了解準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，這為準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供了實(shí)踐證據(jù)。但基于筆者的調(diào)研情況，新形勢(shì)下評(píng)估準(zhǔn)則的執(zhí)行主體參與準(zhǔn)則修訂和完善的積極性并不高。部分評(píng)估專業(yè)人員并不會(huì)通讀準(zhǔn)則的內(nèi)容，也不會(huì)深究準(zhǔn)則中可能存在問(wèn)題的條款，更不會(huì)對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)如何完善以更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作提供建議。這可能在一定程度上是由評(píng)估工作的性質(zhì)決定的，評(píng)估人員多為項(xiàng)目導(dǎo)向，且質(zhì)檢部門也會(huì)發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告中與準(zhǔn)則不相符的內(nèi)容，這都降低了評(píng)估人員參與準(zhǔn)則完善的可能性。例如，較之《資產(chǎn)評(píng)估法》，2017年新發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估方法的規(guī)定中多出了三種基本方法的衍生方法，這更符合評(píng)估當(dāng)今實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。在此本文無(wú)意批評(píng)基本準(zhǔn)則的“越位”之嫌，而意在說(shuō)明在《資產(chǎn)評(píng)估法》的起草過(guò)程中，若執(zhí)行主體能夠積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策可能也不會(huì)出現(xiàn)基本準(zhǔn)則“越位”的情況，相關(guān)法律和準(zhǔn)則的制定也會(huì)更好切合評(píng)估實(shí)務(wù)的發(fā)展，有利于評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體間互動(dòng)機(jī)制的完善。

除此之外，不可否認(rèn)的是相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果可能會(huì)導(dǎo)致評(píng)估業(yè)務(wù)的重新分配，這會(huì)影響執(zhí)行主體的盈利水平。因此執(zhí)行主體可能不會(huì)積極參與這類評(píng)估準(zhǔn)則或相關(guān)法律法規(guī)的修訂與完善，甚至可能持反對(duì)態(tài)度，這也不利于評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體間互動(dòng)機(jī)制的完善。

四、當(dāng)下準(zhǔn)備

（一）制定主體應(yīng)權(quán)衡準(zhǔn)則的原則性與規(guī)則性導(dǎo)向，做好準(zhǔn)則的解釋工作

制定主體在權(quán)衡評(píng)估準(zhǔn)則原則性與規(guī)則性導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，可以將準(zhǔn)則適度側(cè)重于規(guī)則性導(dǎo)向。資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的差異使其在準(zhǔn)則制定上分別呈現(xiàn)出偏重原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的特征。伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已從規(guī)則性導(dǎo)向向原則性導(dǎo)向過(guò)渡，尤其是在公允價(jià)值的使用和“控制”概念的引入，這導(dǎo)致在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在一致性要求增加的情形下，未來(lái)部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)更多的依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。評(píng)估對(duì)象的多元化使評(píng)估準(zhǔn)則自始至終呈現(xiàn)出較強(qiáng)的原則性導(dǎo)向，但新形勢(shì)下準(zhǔn)則中出現(xiàn)的規(guī)定模糊、操作性不強(qiáng)等問(wèn)題已對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體之間的互動(dòng)造成了一定影響。準(zhǔn)則制定主體應(yīng)合理把控原則性導(dǎo)向與規(guī)則性導(dǎo)向之間的平衡。適時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則中部分條款的解釋說(shuō)明，強(qiáng)化評(píng)估準(zhǔn)則的指引作用，并在新興業(yè)務(wù)出現(xiàn)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的操作規(guī)范，以更好地指導(dǎo)執(zhí)行主體的實(shí)務(wù)工作，并為監(jiān)管主體提供切實(shí)可行的檢查標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，制定主體可以采用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析同行業(yè)類似業(yè)務(wù)關(guān)鍵參數(shù)的選擇范圍，以及參數(shù)獲取普遍的關(guān)鍵步驟和替代程序，為實(shí)務(wù)操作提供可靠的指引。此外，評(píng)估案例庫(kù)的建立也對(duì)準(zhǔn)則的完善具有價(jià)值參考。不容忽視的一點(diǎn)是評(píng)估準(zhǔn)則的制定主體應(yīng)該擁有準(zhǔn)則的解釋權(quán)和執(zhí)行程度評(píng)判權(quán)，這種權(quán)利是其他主體無(wú)法替代的。當(dāng)執(zhí)行主體出現(xiàn)被處罰的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，制定主體應(yīng)擁有權(quán)威性和話語(yǔ)權(quán)，避免因非專業(yè)評(píng)判所造成的對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的錯(cuò)判或處罰不當(dāng)。因此，新形勢(shì)下強(qiáng)化制定主體對(duì)準(zhǔn)則的解釋權(quán)和評(píng)判權(quán)也是優(yōu)化運(yùn)行主體互動(dòng)機(jī)制的必要路徑。

（二）監(jiān)管主體應(yīng)適度檢查，完善與其他主體的溝通機(jī)制

新形勢(shì)下監(jiān)管主體應(yīng)在保證監(jiān)管效果的前提下，完善與其他主體尤其是準(zhǔn)則制定主體的對(duì)話機(jī)制。其一，對(duì)于檢查結(jié)果達(dá)標(biāo)且處于行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的執(zhí)行主體，監(jiān)管主體可給予其一定期間內(nèi)免檢的優(yōu)惠政策，保證其正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。其二，多重監(jiān)管主體可以就統(tǒng)一檢查時(shí)間進(jìn)行磋商，確定統(tǒng)一的時(shí)間進(jìn)場(chǎng)檢查，這樣可在一定程度上降低評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的檢查成本。其三，監(jiān)管主體應(yīng)與制定主體保持良好的對(duì)話互動(dòng)機(jī)制。一方面，監(jiān)管主體應(yīng)明確準(zhǔn)則的解釋權(quán)和執(zhí)行程度的評(píng)判權(quán)在制定主體內(nèi)部，監(jiān)管主體對(duì)準(zhǔn)則條款的存疑應(yīng)及時(shí)與制定主體溝通，以免對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)造成誤判。另一方面，應(yīng)完善監(jiān)管主體與制定主體之間的會(huì)簽機(jī)制，監(jiān)管主體應(yīng)就自身的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)與制定主體協(xié)商，使監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)盡可能保持內(nèi)在一致性，避免監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)高或過(guò)低對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)造成的傷害。

當(dāng)然，不論監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)如何變化，抵御新形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)根本上仍然需要執(zhí)行主體專業(yè)勝任能力、內(nèi)部治理和管理水平的提升，這是評(píng)估機(jī)構(gòu)可以在業(yè)界立足的基石。

（三）執(zhí)行主體應(yīng)以行業(yè)發(fā)展為己任，積極參與準(zhǔn)則制定

執(zhí)行主體對(duì)準(zhǔn)則的修訂與完善參與度不高的主要原因是其沒(méi)有站在評(píng)估全行業(yè)發(fā)展的高度看待評(píng)估準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題。為了強(qiáng)化執(zhí)行主體與制定主體之間的互動(dòng)，可以在以下幾點(diǎn)予以考慮。首先，評(píng)估機(jī)構(gòu)高管應(yīng)該站在行業(yè)發(fā)展的高度看待參與準(zhǔn)則制定的問(wèn)題，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)繼續(xù)培養(yǎng)自身的職業(yè)情操，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中多多反饋準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題。其次，評(píng)估機(jī)構(gòu)可以借鑒部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，成立專門的評(píng)估準(zhǔn)則研究部門，集思廣益，加強(qiáng)與制定主體的溝通合作。再次，基于激勵(lì)的角度，對(duì)能夠提供有關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)性意見(jiàn)的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使全員可以參與到準(zhǔn)則的制定與完善中來(lái)。最后，評(píng)估人員也應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作，提高自身的專業(yè)勝任能力，為優(yōu)化評(píng)估準(zhǔn)則運(yùn)行主體間的互動(dòng)機(jī)制貢獻(xiàn)力量。