營改增對企業會計核算的影響探討

陳名警

摘要：隨著社會主義市場經濟體制不斷完善，改革深入推進，當前我國經濟社會發展已經全面進入了新常態，為了更好地激發企業生存活力，引導他們充分發揮應有的社會價值和經濟責任，國家出臺了營改增政策。作為國家稅制改革中的一項重要內容，營改增政策的實施為企業發展帶來了很大的影響，既有有利的影響，也有很多不利的影響，需要辯證地分析和研究。本文對營改增對企業會計核算的影響進行了深入分析探討，提出了具體的對策建議，以供參考。

關鍵詞：營改增;企業會計核算;影響;發展;改進

隨著全球經貿一體化進程有序推進，新形勢下各行各業發展都面臨著嚴峻的挑戰，市場競爭日益激烈，經濟轉型正進入攻關期。為了更好地促進增值稅制度創新，切實有效發揮增值稅應有的作用和優勢，國家提出了加強稅制改革的要求，出臺了營改增政策。該政策的實施，對企業會計核算工作帶來了諸多的影響，如何有效應對營改增政策帶來的不利影響，化被動為主動，切實提高企業可持續發展能力，成為當前研究的重要課題。加強營改增對企業會計核算的影響探究，具有深遠的現實意義。

一、營改增改革背景與加強營改增政策實施的重要性探究

在沒有實施營改增政策之前，國家實行的是營業稅和增值稅進行并行納稅的模式，這種納稅體系存在一些不合理性，比如企業完成稅款繳納后，沒有及時體現出增值稅價稅的優勢，不利于稅務體制改革深入推進，同時兩者融合的并行納稅模式，還增加了企業重復繳稅的負擔，不利于激發企業發展活力，對國民經濟可持續發展產生了一定的不利影響。

為了更好地適應社會主義市場經濟發展形勢，全面激發企業經營活力，國家提出了加強稅制改革的重要理念，其中重要的一項就是推行營改增政策。將原征收營業稅的項目改征增值稅，有利于減少重復征稅，減輕企業負擔，促進企業健康發展具有重要的現實意義。

一方面有助于不斷完善國家稅收制度。推行營改增政策，將直接避免國家重復征稅，從而降低了對企業經營帶來的不利影響，也有助于國家稅收體制改革的深入貫徹落地。另一方面實施營改增政策，有助于進一步激發企業發展活力，一些行業可以直接納入到增值稅范疇，進一步擴大了增值稅征收范圍，降低了不合理征收帶來的不平衡影響，有助于在行業內部形成更加健康的良性競爭氛圍，此外加強營改增政策的實施，也有助于進一步加快行業改革，一定程度上縮小行業差距，從而形成更加有利于促進經濟社會發展的生動局面，促進各行各業全面開花、有序發展。

二、營改增對企業會計核算的影響研究

對于企業而言，國家實施營改增政策，對其會計核算工作帶來的影響是多方面的，具體分析如下：

（一）營改增政策的實施影響企業經營收入。實施營改增政策，對于企業的經營收入會產生一定的影響。由于營業稅屬于稅收制度體系中的價內稅，也就是含稅價格，所以應稅服務銷售額需要納入到全額計稅范疇進行統計，增值稅屬于稅收制度體系中的價外稅，在進行稅收額計算時可以用當期銷項稅額扣除可抵扣的進項稅額進行計算繳納，實施營改增政策之后，企業成本入賬價值與進項抵稅額之間具有緊密的聯系，這樣會影響企業的經營收入。企業營改增政策后，所繳納的增值稅會不斷減少，對企業經營收入直接產生影響和變化。

（二）營改增政策的實施，對企業現金流、利潤核算等產生影響。實施營改增政策之前，企業現金流和利潤發生變化的重要因素和企業收入、成本費用、營業稅稅金等具有緊密的聯系，企業整體稅負增減變化與企業現金流變化呈現負相關關系，企業受到預繳制度的影響，在繳納營業稅時會導致現金流發生變化，他們需要先進行稅款繳納，待相關的項目完成后可能進行款項結算，進而進行找平處理。這樣會導致繳納稅款與應繳納稅款存在一定的不相符情況，不利于企業會計核算工作的精準開展。實施營改增政策之后，企業可以在收到款項之后再進行稅款繳納，這樣也避免對現金流帶來的影響，對企業經營活動日常開展起到良好的支持作用。

（三）對企業所得稅帶來的影響分析。企業會計核算體系中，重要的一項內容就是進行所得稅計算，所得稅和企業的經營收入和效益的實現密切相關。實施營改增政策，一方面有助于減少企業應交流轉稅稅款，營改增政策實施之前企業繳納所得稅是將全額營業稅扣除后的稅款部分。實施營改增政策后，增值稅會對這部分稅價予以抵扣。一定程度上提高了企業所得稅，對企業會計核算工作提出了新的要求。另一方面實施營改增政策之前企業需要支付的包括服務費、快遞費、運輸費等在內的成本費用在繳納所得稅之前可以全額進成本進行扣除，實施營改增政策之后，該類成本費用中的進項稅額可以抵扣，降低了企業應扣除的成本。此外營改增還會帶來購進固定資產計稅基礎的變化。比如交通運輸業，原來按照3%稅率繳納營業稅，現在按照11%稅率繳納增值稅。計稅基礎的變化最終會影響計入成本費用的金額，也會對企業所得稅帶來一定的影響，也會間接影響會計核算工作。

（四）營改增政策實施對企業票務管理工作帶來的影響分析。實施營改增政策，購買者為了降低繳納稅額，通常要求合作方開具增值稅專用發票從而進行稅費抵扣。國家政府為了進一步提高票據管理的科學性，對發票開具情況等進一步提高了監管力度，對增值稅發票開具提出了更加嚴格的要求，有助于企業票務管理工作規范有序開展，降低不良風險，提高企業科學化、合法化經營管理水平。

三、營改增背景下企業會計核算工作優化對策

為了更好地適應營改增政策帶來的一系列變化，提高企業會計核算科學化水平，進而更好地促進企業可持續健康發展，企業應當進一步優化會計核算工作，具體對策建議如下：

（一）對營改增政策實施可能對企業經營管理產生的影響進行全面分析。一方面要對國家營改增政策進行深入研究，對營改增政策實施可能帶來的變化，產生的影響等進行全面分析，進而為企業成本管控、現金流管理等方面決策的制定提供重要的數據支持。另一方面要提前謀劃，結合營改增政策實施要求進一步完善企業財務管理制度，引進先進的管理理念，切實提升財務管理科學化水平。

（二）加強財務會計核算人員隊伍建設。要加強知識培訓，開展全面的政策培訓，引導財務人員迅速了解和掌握營改增政策的具體要求，結合實際研究增值稅核算方法，對會計核算各個環節進行綜合分析，制定更加清晰的工作流程，加強增值稅發票使用保管，加強發票抵扣認證精細化管理，還要和當地有關的稅務部門等加強溝通，建立更加協同完善的稅務系統控制體系。對發票銷售等各個環節加強監管，積極轉變財務人員的思想觀念，提高他們的危機意識，引導他們深入研究營改增政策應對機制，探索更加有效的提升企業經營利潤的方法。

（三）加強會計核算方案和流程調整優化。一方面企業要提高對會計核算重要性認識，結合營改增政策的新要求，進一步完善企業會計核算方案。根據企業生產經營狀況確保不同的稅務方案，有效控制各類稅務風險，加強風險全面排查和監督，發現問題及時糾偏，按照等級進行劃分，探索最適合企業實際的稅額計算方法，從而提高財務會計核算科學化管理水平，另一方面要加強會計核算流程優化，根據企業發展戰略，對會計核算流程不斷進行創新，完善基礎管理工作，加強會計應用管理，構建完善的會計核算數據庫管理體系，加強信息自動化檢測和動態監督，更好地提高企業會計核算的精準性和系統性。

總之，營改增政策的實施對企業會計核算帶來的影響是多方面的，只有結合企業實際，針對性完善相應的制度，加強監督管理，加強政策研究和合理預測，提高隊伍建設水平，才能更好地總結經驗，降低不良風險，促進企業實現更大的經濟效益和社會效益。

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