稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

劉君

摘要：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入的主體稅種之一，也是企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種之一。因此，充分了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策能有效地降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性并提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。目前，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅收優(yōu)惠宣傳不到位，導(dǎo)致我國(guó)90%以上的企業(yè)并沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。因此，稅務(wù)部門必須加強(qiáng)稅收優(yōu)惠宣傳，普及納稅籌劃意識(shí)，企業(yè)也必須引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)人才，充分利用企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行納稅籌劃，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

一、稅收優(yōu)惠與納稅籌劃的綜合概述

（一）稅收優(yōu)惠的含義

稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家以稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件為根據(jù)，減輕甚至豁免符合稅法條款的納稅人或征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的一種措施。具體包括減免稅、稅率優(yōu)惠、稅額抵免、加計(jì)扣除等方式。恰當(dāng)運(yùn)用優(yōu)惠政策，不僅能有效促進(jìn)民間企業(yè)投資發(fā)展，而且還能增加就業(yè)機(jī)會(huì)，最終實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的效果。因此，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人需充分熟悉稅收優(yōu)惠條款，爭(zhēng)取以此減輕自身納稅負(fù)擔(dān)。

（二）納稅籌劃的含義

納稅籌劃，是指企業(yè)以國(guó)家稅收法律、法規(guī)為根據(jù)，在合法的前提下，通過(guò)事先安排、調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資事項(xiàng)等，以達(dá)到盡可能納稅減輕或稅收遞延為目標(biāo)的一系列企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。其中合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅等違法行為的本質(zhì)特征。納稅籌劃不是使用非法手段隱匿收入、虛增成本費(fèi)用，而是根據(jù)稅法的規(guī)定，選擇出符合企業(yè)本身稅基、稅率、繳納稅負(fù)最低的法律并加以利用，其目的是為了減少企業(yè)納稅成本，以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（三）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

充分利用稅收優(yōu)惠，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，具有重要意義，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃，必須十分熟悉稅收法律條款，這是進(jìn)行納稅籌劃的基本前提。因此，這就迫使企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且在學(xué)習(xí)過(guò)程中運(yùn)用于實(shí)踐，有利于鞏固和強(qiáng)化學(xué)習(xí)效果，提高專業(yè)素質(zhì)。

第二，有利于企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)有著比較嚴(yán)格的要求，因此企業(yè)想要獲得納稅籌劃的機(jī)會(huì)，就必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。久而久之，企業(yè)形成了良好的記賬習(xí)慣，財(cái)務(wù)規(guī)范性也就隨之提高，精準(zhǔn)地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也更有利于企業(yè)的規(guī)劃、發(fā)展。

第三，有利于加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃必須學(xué)習(xí)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，這就為企業(yè)快速發(fā)展提供了精神基礎(chǔ)，另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范也為企業(yè)健康發(fā)展夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)。最后，企業(yè)所獲得的節(jié)稅效益，進(jìn)一步優(yōu)化了企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)、引進(jìn)人才、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)都提供了相應(yīng)物質(zhì)條件。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的效果不理想，主要問(wèn)題在于稅務(wù)部門及企業(yè)自身兩個(gè)方面，具體分析如下：

（一）稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠宣傳不到位

第一，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員思想意識(shí)不到位。他們沒(méi)有將稅收優(yōu)惠制度的宣傳當(dāng)作自己的本職任務(wù)來(lái)處理，而認(rèn)為這是一種“額外的負(fù)擔(dān)”，影響到正常工作的進(jìn)行。每年的“稅收宣傳月”都是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)安排，敷衍了事，造成宣傳效果不明顯。第二，宣傳流于形式。在宣傳過(guò)程中，稅務(wù)人員只是簡(jiǎn)單的通過(guò)發(fā)宣傳冊(cè)，發(fā)布公眾號(hào)，或者舉辦文藝演出來(lái)進(jìn)行，不能有效地與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行銜接，不能深入了解企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)優(yōu)惠條款的理解程度及運(yùn)用情況，沒(méi)有達(dá)到真正的宣傳效果。

（二）企業(yè)自身納稅籌劃意識(shí)薄弱，不能充分利用稅收優(yōu)惠

企業(yè)本身納稅籌劃意識(shí)薄弱體現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法充分認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)勢(shì)、行業(yè)特點(diǎn)，存在機(jī)會(huì)成本及財(cái)務(wù)人員工作量三個(gè)方面。第一，稅收優(yōu)惠與企業(yè)優(yōu)勢(shì)、行業(yè)特點(diǎn)是掛鉤的。企業(yè)所得稅中的眾多稅收優(yōu)惠表現(xiàn)在行業(yè)類型、地域區(qū)位、投資方向等方面。然而，企業(yè)卻不能認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身的特點(diǎn)，未充分利用政策進(jìn)行納稅籌劃。第二，許多企業(yè)管理人員認(rèn)為納稅籌劃存在機(jī)會(huì)成本，不愿意進(jìn)行嘗試。認(rèn)為一旦曲解或者牽強(qiáng)附會(huì)稅收優(yōu)惠法律條款必然不能通過(guò)稅務(wù)部門的審核，從而造成前期成本的浪費(fèi)。第三，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為納稅籌劃增加了其工作量，不愿意花費(fèi)大量的時(shí)間去了解稅收優(yōu)惠，將關(guān)注點(diǎn)過(guò)多放在了日常會(huì)計(jì)核算工作中。

（三）企業(yè)缺少利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的人才

我國(guó)90%以上的企業(yè)并沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的主要原因之一就是缺少人才。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，日本稅收籌劃人員是我國(guó)的5倍之多，然而總?cè)丝趨s只有我國(guó)的六分之一，由此可見(jiàn)我國(guó)目前的納稅籌劃人才非常稀少。企業(yè)所得稅納稅籌劃的人才稀少主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，一般企業(yè)沒(méi)有為納稅籌劃設(shè)置崗位。有關(guān)資料顯示，我國(guó)50%的企業(yè)會(huì)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位，然而稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位的目的主要是為了報(bào)稅服務(wù)，而不是進(jìn)行納稅籌劃，真正落實(shí)納稅籌劃的企業(yè)不超過(guò)30%，因此市場(chǎng)缺口非常大。另一方面，企業(yè)所得稅納稅籌劃的人才培養(yǎng)需要大量的時(shí)間、精力，在短時(shí)間內(nèi)根本無(wú)法滿足需求。

三、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要措施

為提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須從稅務(wù)部門及企業(yè)自身兩個(gè)方面進(jìn)行整改。

（一）稅務(wù)部門應(yīng)改革宣傳手段，普及稅收優(yōu)惠政策

稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)改革宣傳手段，普及稅收優(yōu)惠政策，使納稅人深入了解政策及所需條件。第一，提升基層稅收工作人員的思想認(rèn)知。部分稅收工作人員將宣傳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、納稅籌劃作為額外的工作量，不愿意進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及納稅籌劃的宣傳，這種思想意識(shí)是不正確的。必須要改變這樣的思想意識(shí)，可通過(guò)會(huì)議學(xué)習(xí)、內(nèi)部監(jiān)督等方式使稅務(wù)人員正確認(rèn)識(shí)自己的職責(zé)。貫徹落實(shí)黨中央人民群眾利益高于一切，大力促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，在宣傳過(guò)程中盡職盡責(zé)，務(wù)必進(jìn)行廣泛、有效地宣傳。第二，改變宣傳形式。過(guò)去企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及納稅籌劃的宣傳形式有些華而不實(shí)，并沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。必須要加強(qiáng)稅務(wù)人員同企業(yè)人員的溝通，更多強(qiáng)調(diào)務(wù)實(shí)而非枯燥的法條宣傳?？稍诠娞?hào)、宣傳冊(cè)、宣傳欄上以案例的形式進(jìn)行普及，提高宣傳的效果。

（二）企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)自身特點(diǎn)，提高納稅籌劃意識(shí)

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠通常與企業(yè)的自身特點(diǎn)相關(guān)。從企業(yè)類型上看，以高新技術(shù)企業(yè)為例，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅率為15%，部分符合申請(qǐng)條件的企業(yè)即可向科技局申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。此外，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)投入也有要求，其在計(jì)算企業(yè)所得稅的過(guò)程中同樣享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，從而提高稅前扣除金額，適當(dāng)減少企業(yè)所得稅，一舉兩得。從企業(yè)所屬區(qū)域上看，部分企業(yè)設(shè)立在新疆、西藏等西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)設(shè)立西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)也有相應(yīng)稅收優(yōu)惠。如若符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)即可享受15%的優(yōu)惠稅率。從企業(yè)性質(zhì)上看，農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)投資企業(yè)也有特殊的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)在了解上述政策的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

（三）企業(yè)大力引進(jìn)、培養(yǎng)納稅籌劃專業(yè)人才

一方面，在引進(jìn)人才方面。企業(yè)需要通過(guò)綜合考慮，提高人才待遇、福利及保障，其所能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)能夠覆蓋為引進(jìn)人才而支出的成本，也能刺激人才為企業(yè)的發(fā)展做出必要的貢獻(xiàn)。另一方面，企業(yè)也要善于培養(yǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人才。通過(guò)授課、舉辦講座、學(xué)習(xí)交流、報(bào)銷考試、考證費(fèi)用的形式來(lái)培養(yǎng)人才，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、小結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，優(yōu)惠政策的應(yīng)用是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要思路之一，充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃離不開(kāi)稅務(wù)部門的有利宣傳和企業(yè)自身的深入解讀與應(yīng)用。通過(guò)納稅籌劃能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，形成政府與企業(yè)的良性互動(dòng)。

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