基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建及優(yōu)化

[摘 要]文章從主要使用價(jià)值、報(bào)告內(nèi)容和理論與技術(shù)方法的應(yīng)用等方面簡(jiǎn)單介紹了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別以及管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用。探討了基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的信息質(zhì)量、報(bào)告體系的運(yùn)行以及管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建的基本標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)探究了根據(jù)企業(yè)的管理需要構(gòu)建和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的方法及有效途徑。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；信息質(zhì)量；報(bào)告體系

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275

會(huì)計(jì)信息歷來(lái)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作中重要的參考信息，但是隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式的不斷變化，企業(yè)管理層對(duì)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵和作用有了不一樣的要求。使得會(huì)計(jì)工作從事后記錄、歸集轉(zhuǎn)變?yōu)樵诓煌臅r(shí)間段持續(xù)的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，運(yùn)用不同的財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理理論和數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、分析預(yù)測(cè)和控制以及績(jī)效審核與評(píng)價(jià)等。并且由于逐漸更深層次地參與到企業(yè)的管理工作中，演化出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)等不同的概念和理論分支。

1 管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要區(qū)別

（1）管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景及其理論的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)基于生產(chǎn)管理的需要逐漸對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容增加了成本計(jì)算的需要，并且隨著現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和內(nèi)部管理體系的復(fù)雜化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成及其影響因素的變化在20世紀(jì)中后期越發(fā)突出，引起了企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面對(duì)于會(huì)計(jì)信息的決策、預(yù)測(cè)以及成本管控作用的重視。而在20世紀(jì)70年代，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論研究逐漸開(kāi)始引起人們的重視并產(chǎn)生了多個(gè)理論分支，產(chǎn)生了以企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境信息資源為研究對(duì)象的宏觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與重點(diǎn)研究企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中獲取、加工和使用信息資源的成本及其價(jià)值的微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。從而在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)生了成本會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)的不同概念，其中的成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)在從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐步演化分離出來(lái)的過(guò)程中產(chǎn)生的，目前依然有人將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)作為同一個(gè)概念。但現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理界公認(rèn)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)是集成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息處理與參與企業(yè)管理的控制系統(tǒng)構(gòu)成的。因此管理會(huì)計(jì)在信息資源的分析和加工的理論基礎(chǔ)和技術(shù)方法方面有了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明顯的區(qū)別，其會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用價(jià)值也有了根本上的不同。

（2）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及信息使用價(jià)值的區(qū)別。在現(xiàn)代大型企業(yè)完善的管理體系中，雖然都是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本財(cái)務(wù)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工和處理，但是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，這是由其報(bào)告信息的不同服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)決定的。因此管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及其使用價(jià)值都有所區(qū)別。首先現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)依然承擔(dān)著傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供對(duì)外會(huì)計(jì)信息的職責(zé)，其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)建遵循相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求。并且相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)記錄、歸集和核算等用于服務(wù)于企業(yè)外部的相關(guān)信息需求。[1]其次企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系則以為企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理提供信息服務(wù)為目的，其報(bào)告的內(nèi)容側(cè)重于依據(jù)相關(guān)管理部門(mén)以及決策執(zhí)行部門(mén)的工作需要，提供針對(duì)企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，輔助企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的管理目標(biāo)的制定、執(zhí)行計(jì)劃的編制、執(zhí)行過(guò)程的控制以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行科學(xué)的考核評(píng)價(jià)。因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值在于優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理體系的運(yùn)行借以提升企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)力。

2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用

（1）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行對(duì)企業(yè)決策機(jī)制的影響。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)、宏觀市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系以及政策環(huán)境等方面因素的交互作用，因此信息資源的有效利用對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)制的影響毋庸置疑。而基于企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建，根本目的是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更深更廣的融入企業(yè)管理工作，促進(jìn)企業(yè)決策機(jī)制更加規(guī)范和科學(xué)。所以管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行，能夠?qū)⑴c企業(yè)即將進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息資源進(jìn)行整合和形成具有決策參考價(jià)值的實(shí)用信息。全面的分析和預(yù)測(cè)企業(yè)參與某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素和潛在的經(jīng)濟(jì)效益，以科學(xué)的管理控制系統(tǒng)來(lái)量化的評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并將其提供給各層級(jí)的不同部門(mén)并參與其決策。因此基于科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和信息資源加工方法的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行，能夠?qū)⑴c企業(yè)效益和發(fā)展戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)信息資源結(jié)合到企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策當(dāng)中，提高企業(yè)決策機(jī)制的運(yùn)行效率和其決策的科學(xué)性。

（2）管理會(huì)計(jì)控制體系對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制作用。企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相關(guān)管理決策及其預(yù)定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中成本的產(chǎn)生與目標(biāo)的逐步落實(shí)會(huì)持續(xù)受到內(nèi)外部環(huán)境因素影響，從而存在各種使得管理目標(biāo)偏離財(cái)務(wù)預(yù)算軌道的風(fēng)險(xiǎn)。[2]而企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系參與企業(yè)管理的另一個(gè)關(guān)鍵價(jià)值就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品生產(chǎn)及其質(zhì)量管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)以及原料和庫(kù)存等所有方面基于管理控制目標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)并提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，幫助各相關(guān)部門(mén)及時(shí)對(duì)本部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持在預(yù)定的、可以帶來(lái)良好效益的軌道上。

（3）管理會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)評(píng)價(jià)。在企業(yè)完成某一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和規(guī)劃落實(shí)進(jìn)行全面科學(xué)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)?；诠芾頃?huì)計(jì)目標(biāo)做出的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠更全面地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際效果，不僅直觀的體現(xiàn)企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，還可以分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)哪些有利或不利的影響，從而為企業(yè)未來(lái)的決策提供更全面的信息參考和讓管理層在發(fā)展戰(zhàn)略方向方面做出及時(shí)的調(diào)整。另外，基于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的績(jī)效評(píng)價(jià)還可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

3 基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本構(gòu)建目標(biāo)

（1）基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量目標(biāo)。探索構(gòu)建基于決策的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，首先必須確保管理會(huì)計(jì)報(bào)告所能夠提供的信息資源能否滿(mǎn)足企業(yè)的決策需要，及時(shí)提供有直接參考價(jià)值的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值體現(xiàn)在其對(duì)多個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)領(lǐng)域信息資源的采集和整合，運(yùn)用科學(xué)的數(shù)學(xué)方法和管理會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)理論作為依據(jù)，將各種信息資源建立起與企業(yè)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的分析模型，從而得出量化和直觀的信息為企業(yè)管理者所用。因此，構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的信息資源質(zhì)量目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)定位在其對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息分析、預(yù)測(cè)以及評(píng)價(jià)的科學(xué)性、對(duì)于使用管理會(huì)計(jì)報(bào)告的部門(mén)或個(gè)人的導(dǎo)向作用以及其對(duì)企業(yè)的短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的平衡等幾個(gè)方面。[3]從而使得管理會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)所有的決策產(chǎn)生科學(xué)的、具有長(zhǎng)期戰(zhàn)略眼光和能夠提高企業(yè)管理體系運(yùn)行效率的導(dǎo)向作用，并形成適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期管理目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制。

（2）基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行。構(gòu)建企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的另一個(gè)關(guān)鍵是讓其真正融入企業(yè)的管理體系，即通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行及時(shí)的為企業(yè)所有需要其信息資源的部門(mén)和管理者服務(wù)，讓高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)信息及時(shí)的為企業(yè)決策起到導(dǎo)向作用。而實(shí)現(xiàn)其有效運(yùn)行需要企業(yè)的管理體系當(dāng)中的制度建設(shè)和人員的管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息價(jià)值意識(shí)的配合，并且建立起相對(duì)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門(mén)。首先，企業(yè)的管理體系應(yīng)當(dāng)從制度上確立管理會(huì)計(jì)部門(mén)的地位以及規(guī)范其報(bào)告信息的使用流程，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建立起與企業(yè)各部門(mén)管理決策相關(guān)聯(lián)的規(guī)范。其次，讓管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用部門(mén)和人員在進(jìn)行決策活動(dòng)時(shí)認(rèn)可管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息的價(jià)值，才能恰如其分的實(shí)現(xiàn)其決策導(dǎo)向作用，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成更加客觀和科學(xué)的決策。[4]最后，相對(duì)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門(mén)能夠擁有相應(yīng)獨(dú)立的管理權(quán)限，有利于其發(fā)揮專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建起適用于企業(yè)自身管理運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的管理控制體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其參與企業(yè)決策的價(jià)值。

4 根據(jù)企業(yè)管理需要，構(gòu)建和優(yōu)化基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（1）根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不同，因此企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的相關(guān)信息具有一定的特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)自身的管理體系架構(gòu)和所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征，建立起全面的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠提高管理會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行效率和管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息資源的質(zhì)量。首先，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本分類(lèi)，例如企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品所需的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)策略制定所需的管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及制定遠(yuǎn)期戰(zhàn)略決策所需的管理會(huì)計(jì)報(bào)告等。其次，根據(jù)不同管理決策目標(biāo)報(bào)告的需要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的收集相關(guān)有價(jià)值的信息并進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，運(yùn)用科學(xué)的數(shù)學(xué)方法和管理會(huì)計(jì)理論建立分析模型，確保為相關(guān)部門(mén)提供快速精確的管理決策信息。最后，要建立管理會(huì)計(jì)部門(mén)與相關(guān)報(bào)告信息使用部門(mén)之間的雙向聯(lián)絡(luò)機(jī)制，讓管理會(huì)計(jì)部門(mén)的信息系統(tǒng)能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)便捷的為相關(guān)管理部門(mén)服務(wù)。[5]通過(guò)了解其需求和其所提供的信息，將其和企業(yè)外部環(huán)境信息進(jìn)行加工整合，形成有針對(duì)性的、直觀和科學(xué)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到優(yōu)化基于決策的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的目的。

（2）完善基于決策下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的管理控制系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的管理控制系統(tǒng)是其基于成本控制理念和企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，對(duì)與企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各類(lèi)信息進(jìn)行加工和整合，從而通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行形成企業(yè)的決策。因此，優(yōu)化企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的另一個(gè)關(guān)鍵就是完善其管理控制系統(tǒng)。這一方面需要不斷完善管理會(huì)計(jì)分析預(yù)測(cè)系統(tǒng)，使其具體的計(jì)算和控制指標(biāo)與企業(yè)的管理戰(zhàn)略決策之間形成全面和直接的關(guān)聯(lián)，從而讓報(bào)告使用部門(mén)在決策活動(dòng)中易于把握?qǐng)?bào)告展示的數(shù)據(jù)或圖形信息反映出的信息內(nèi)涵，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)用性。[6]另一方面在管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)用數(shù)據(jù)信息分析方法的使用方面要不斷創(chuàng)新，探索從理論與技術(shù)兩個(gè)方面優(yōu)化管理控制系統(tǒng)。

6 結(jié) 論

在經(jīng)濟(jì)信息資源的價(jià)值逐漸被現(xiàn)代企業(yè)認(rèn)可的情況下，構(gòu)建符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，被認(rèn)為是企業(yè)管理體系步入現(xiàn)代化的重要特征。而根據(jù)不斷變化的企業(yè)外部環(huán)境所帶來(lái)的對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求的變化，采取措施不斷的優(yōu)化既有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，使之持續(xù)有效運(yùn)行已經(jīng)成為企業(yè)管理需要面對(duì)的一項(xiàng)重要工作。

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[作者簡(jiǎn)介]陳丹（1980—），女，漢族，湖北襄陽(yáng)人，研究生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。