淺談新時代企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理審計

章茜

[摘 要]文章闡述了內(nèi)部審計部門開展戰(zhàn)略管理審計的必然性和重要性，并對當(dāng)前內(nèi)部審計部門開展戰(zhàn)略管理審計的途徑進(jìn)行了分析，提出內(nèi)部審計部門要提升戰(zhàn)略思維，實現(xiàn)審計人員的多元化、專業(yè)化和完善審計信息系統(tǒng)建設(shè)以應(yīng)對開展戰(zhàn)略管理審計面臨的挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理；企業(yè)內(nèi)部審計；戰(zhàn)略管理審計

[中圖分類號]F272

1 概 述

當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的大背景下，戰(zhàn)略管理對于每個企業(yè)更顯得至關(guān)重要，戰(zhàn)略是一個企業(yè)成敗的關(guān)鍵。近年來，中央企業(yè)不斷深化改革，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營管理，資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)營效益快速增長，綜合實力逐年提升，但同時企業(yè)面臨的國內(nèi)國際風(fēng)險也日益增大，例如，目前的中美貿(mào)易戰(zhàn)對很多企業(yè)造成了非常大的影響，充分說明了戰(zhàn)略研究和戰(zhàn)略部署對企業(yè)發(fā)展的重要性。對于企業(yè)來說，今天可能在某個市場或產(chǎn)品方面占有優(yōu)勢，但殘酷的競爭環(huán)境需要企業(yè)不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化做出戰(zhàn)略決策，以繼續(xù)保持現(xiàn)有優(yōu)勢，同時開辟新的市場尋求更大的優(yōu)勢。日本柯達(dá)公司曾經(jīng)在傳統(tǒng)膠片產(chǎn)品市場占據(jù)壟斷地位，但由于缺乏對市場的前瞻性分析，對于數(shù)字科技給予傳統(tǒng)影像產(chǎn)品的沖擊反應(yīng)遲鈍，沒有及時調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略重心和部門結(jié)構(gòu)，從而難逃破產(chǎn)的命運(yùn)。近幾年，“互聯(lián)網(wǎng)+”“云計算”“人工智能”等新概念層出不窮，企業(yè)面臨著創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境，在制定戰(zhàn)略管理政策的時候，一定要順應(yīng)潮流、順應(yīng)環(huán)境。MICHAEL A HITT在《戰(zhàn)略管理：概念與案例》一書中對戰(zhàn)略管理的定義是“戰(zhàn)略管理是對促成組織達(dá)成其目標(biāo)的跨職能的決策進(jìn)行制定實施和控制的藝術(shù)和科學(xué)”，簡而言之，戰(zhàn)略管理就是理性對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行判斷，確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實施、控制和評價的一個動態(tài)管理過程。

企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)架構(gòu)中的相對獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計部門在企業(yè)戰(zhàn)略管理中履行監(jiān)督的職能有了可能。同時，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)滲透到了企業(yè)的各個層面，上至管理層的履職情況，下至基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的操作，內(nèi)部審計對于企業(yè)有一個綜合和總體的了解，對于高風(fēng)險領(lǐng)域辨識具有職業(yè)敏感性，因此內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理監(jiān)督與評價方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。

2 內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級：戰(zhàn)略管理審計

企業(yè)基于戰(zhàn)略管理視角的內(nèi)部審計被稱為戰(zhàn)略管理審計，主要指以企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動為主要審計對象，通過系統(tǒng)、綜合、定期、獨(dú)立的內(nèi)部審查活動，確定戰(zhàn)略管理中存在的問題并提出改進(jìn)建議的內(nèi)部審計活動。

長期以來，內(nèi)部審計部門未涉足戰(zhàn)略管理審計領(lǐng)域，首先是因為傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作更多的是對操作層面的檢查，內(nèi)審人員的知識儲備主要集中在財務(wù)和業(yè)務(wù)運(yùn)營方面，對企業(yè)經(jīng)營管理不熟悉；其次是過去內(nèi)部審計部門的地位不高，獲取企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)信息和數(shù)據(jù)有限。同時管理層對戰(zhàn)略執(zhí)行監(jiān)督的需求不迫切，內(nèi)部審計部門得不到開展戰(zhàn)略管理審計的授權(quán)；最后是內(nèi)部審計部門主觀上不愿意涉足戰(zhàn)略審計，因為戰(zhàn)略管理審計很難取得立竿見影的審計成果，也很容易引起各級管理者的反感，沒有操作層面發(fā)現(xiàn)的問題更直觀。

戰(zhàn)略管理審計作為一種新的審計模式方興未艾。當(dāng)前戰(zhàn)略管理審計逐漸興起，一方面是外部環(huán)境的要求，宏觀經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革對企業(yè)全面提升供給質(zhì)量提出更高要求；另一方面是基于企業(yè)管理層監(jiān)督的需要，隨著戰(zhàn)略管理對企業(yè)影響越來越深遠(yuǎn)，戰(zhàn)略制定者迫切需要獲取可靠的信息來加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理過程的監(jiān)督和控制。

作為企業(yè)經(jīng)營的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動，是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動，內(nèi)部審計要想?yún)⑴c其中，必須與企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效的溝通，了解高層管理者的想法、經(jīng)營思路，并要求高層管理者給予內(nèi)部審計足夠高的組織地位和權(quán)威，提供良好的內(nèi)部審計環(huán)境及強(qiáng)有力的工作支持度，才能有效地開展相關(guān)的戰(zhàn)略管理審計。

基于戰(zhàn)略管理的企業(yè)內(nèi)部審計主要包括以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略審計分析。即分析評價企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展趨勢一致。例如對企業(yè)內(nèi)部人力、財力、物力等有形資源與企業(yè)形象、文化、管理水平等無形資源的客觀評價。

（2）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)審計。主要包括審查企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否具有前瞻性和可行性；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否符合市場需求、國家經(jīng)濟(jì)狀況及環(huán)境的變化趨勢，能否為企業(yè)帶來利潤，能否提升企業(yè)市場份額。

（3）戰(zhàn)略實施過程審計。主要是審查企業(yè)經(jīng)營單位、職能部門制定的子戰(zhàn)略是否建立，戰(zhàn)略子目標(biāo)、戰(zhàn)略方案執(zhí)行情況等內(nèi)容。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略效果審計。戰(zhàn)略效果審計就是對企業(yè)既定戰(zhàn)略、企業(yè)市場份額、市場地位、經(jīng)濟(jì)效益、市場地位實際作用的統(tǒng)計和評價，同時對企業(yè)管理者及決策者戰(zhàn)略管理能力和管理水平進(jìn)行評價。

3 企業(yè)內(nèi)部審計部門開展戰(zhàn)略管理審計的途徑

提到戰(zhàn)略，人們一般聯(lián)想到的是公司治理層面對其自身未來業(yè)務(wù)發(fā)展方向、資源配置等從全局通盤考慮形成的規(guī)劃，極少有人會將內(nèi)審與戰(zhàn)略聯(lián)系在一起。對于戰(zhàn)略管理審計，大多數(shù)內(nèi)部審計人員都覺得是一個非常高大上的課題，不知道該如何入手，缺乏可以借鑒的案例和經(jīng)驗。其實，企業(yè)戰(zhàn)略包括多種層面，雖然當(dāng)前由于自身的經(jīng)驗和水平等方面的局限，內(nèi)審部門難以對戰(zhàn)略目標(biāo)制定的正確性、合理性進(jìn)行審計，但是內(nèi)審部門可以首先從自己最熟悉的方面入手，對企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行層面探索開展戰(zhàn)略執(zhí)行審計。主要途徑包括：

（1）關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略的分解。如果企業(yè)戰(zhàn)略不能進(jìn)一步有效分解成下一層的戰(zhàn)術(shù)或動作，那么企業(yè)戰(zhàn)略就是一個空口號。內(nèi)審部門可以從企業(yè)戰(zhàn)略的分解入手，審視企業(yè)各經(jīng)營單位或職能部門是否根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略分解出下一層級的戰(zhàn)略或策略，以及分解的戰(zhàn)略是否與整體戰(zhàn)略相吻合。

（2）關(guān)注制度和組織架構(gòu)設(shè)計。制度和組織架構(gòu)建設(shè)是對企業(yè)戰(zhàn)略的最基礎(chǔ)的體現(xiàn)，由于經(jīng)營單位往往為了應(yīng)付市場帶來的壓力或者為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的短期問題，沒有時間或者動力去深入思考制度或組織是否圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略來設(shè)計；職能部門往往站在自己部門的角度去考慮問題，全局性不夠。而內(nèi)審部門在日常審計過程中，能夠接觸到企業(yè)當(dāng)前制度和組織架構(gòu)設(shè)計上存在的問題，從而可以更好地對經(jīng)營單位的組織架構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略、制度是否根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化完善等方面進(jìn)行審查，從而有效地幫助企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)績效考核政策的制定是否符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。每個經(jīng)營單位的績效考核政策是對企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的具體體現(xiàn)，績效考核指標(biāo)的設(shè)置必須緊密契合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能有效發(fā)揮其在戰(zhàn)略發(fā)展中的牽引作用。內(nèi)審部門通過對經(jīng)營單位績效考核政策及其效果進(jìn)行審視，評價其政策的導(dǎo)向是否符合企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，對僅滿足短期效益而對企業(yè)長遠(yuǎn)利益不利的政策及時進(jìn)行糾偏。

（4）企業(yè)預(yù)算資源投入與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配。內(nèi)部審計部門對企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，通過對預(yù)算編制的科學(xué)合理性，預(yù)算調(diào)整的及時合規(guī)性，以及預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確可控性進(jìn)行審計，分析預(yù)算在實施過程中產(chǎn)生的差異，重點(diǎn)資源配置是否符合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，揭示其存在的問題，提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的進(jìn)一步完善，提升企業(yè)的管理效力與控制效果。

（5）聚焦企業(yè)的經(jīng)營成果，評估戰(zhàn)略管理水平。通過分析經(jīng)營單位的工作業(yè)績，評估其經(jīng)營成果和經(jīng)營管理能力；通過分析經(jīng)營單位制定的重大經(jīng)營決策的效果，評估其決策水平；通過分析銷售業(yè)績和銷售渠道的穩(wěn)固性，看經(jīng)營舉措的針對性和經(jīng)營風(fēng)險，評估其經(jīng)營管理水平；通過分析其投資政策和投資業(yè)績，看投資管理模式的適當(dāng)性，評估其投資水平和對投資風(fēng)險的把控能力。

4 開展戰(zhàn)略管理審計需要提升戰(zhàn)略思維

作為落實管理層戰(zhàn)略目標(biāo)的服務(wù)支撐力量，內(nèi)部審計部門的作用體現(xiàn)在為組織增加價值和改善組織經(jīng)營提供保證。假若一家企業(yè)的內(nèi)部審計部門連公司戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃路徑是怎樣的都說不清楚，那又如何保證為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航？開展戰(zhàn)略管理審計，要求內(nèi)部審計人員具備戰(zhàn)略思維，在工作的過程中帶著戰(zhàn)略思維去思考問題、解決問題。內(nèi)審部門開展工作時若“只見樹木不見森林”，局限于過程控制、程序設(shè)置的微觀層面，那么基于此視角開展戰(zhàn)略管理審計的增值效用將十分有限。提升戰(zhàn)略思維可以從以下幾個方面進(jìn)行。

4.1 基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定全年審計工作思路

財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等常規(guī)類審計占據(jù)了審計工作內(nèi)容的絕大多數(shù)，審計結(jié)束后即可體現(xiàn)效果，但相關(guān)問題的提出往往與公司戰(zhàn)略聯(lián)系較小，無法為組織提供基于戰(zhàn)略管理高度、從長遠(yuǎn)角度出發(fā)的增值服務(wù)。內(nèi)審部門在開展常規(guī)審計確保公司運(yùn)營風(fēng)險得以關(guān)注的同時，應(yīng)考慮增加與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)、具有更高增值含量、非常規(guī)性審計業(yè)務(wù)的比重。

4.2 關(guān)注并獲取戰(zhàn)略相關(guān)信息

內(nèi)審部門要眼觀六路，耳聽八方，對內(nèi)應(yīng)了解企業(yè)的重大經(jīng)營事項、戰(zhàn)略調(diào)整和執(zhí)行情況、業(yè)績狀況等，對外應(yīng)關(guān)注所在行業(yè)的市場環(huán)境的變化、相關(guān)法規(guī)政策的更新情況等。只有掌握企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的核心風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等信息，才能更為全面、客觀地作出審計評價，真正實現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營層排憂解難的目的。

4.3 透過現(xiàn)象看本質(zhì)

審計人員在評估風(fēng)險時，往往發(fā)現(xiàn)了問題直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制風(fēng)險，而未能從全局通盤考慮、從業(yè)務(wù)全鏈條出發(fā)分析問題造成的連鎖反應(yīng)。內(nèi)審人員對風(fēng)險的關(guān)注應(yīng)當(dāng)更廣泛、不局限，審計評價時不可僅僅聚焦問題表面。這要求內(nèi)審人員善于從項目實踐中總結(jié)、歸納經(jīng)驗，善于舉一反三，通過長期有意識地培養(yǎng)，形成帶著戰(zhàn)略思維開展工作的習(xí)慣。

5 內(nèi)部審計部門面臨的問題和挑戰(zhàn)

戰(zhàn)略管理是企業(yè)最高層級的管理活動，具有全局性、風(fēng)險性高等特征，要求內(nèi)部審計團(tuán)隊不僅要具有較高的審計專業(yè)素質(zhì)，更要對企業(yè)的整體運(yùn)作、經(jīng)營數(shù)據(jù)、企業(yè)文化、內(nèi)部利益沖突等情況全面了解，當(dāng)前內(nèi)部審計部門開展戰(zhàn)略管理審計所面臨的最大的問題，一是內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和能力尚未達(dá)到開展戰(zhàn)略審計的要求，二是信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫建設(shè)尚不能滿足戰(zhàn)略審計需求。

當(dāng)前內(nèi)部審計部門該如何解決面臨的問題應(yīng)對挑戰(zhàn)呢？筆者認(rèn)為可以從三個方面入手。

5.1 實現(xiàn)戰(zhàn)略審計項目團(tuán)隊人員的多元化和專業(yè)化

戰(zhàn)略審計的職能主要是分析、評價、咨詢，并通過這些活動為企業(yè)管理者提供有價值的信息。在分析、評價和咨詢等活動中，內(nèi)部審計團(tuán)隊不但要熟悉企業(yè)決策層面、經(jīng)營層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，這就要求戰(zhàn)略管理審計的團(tuán)隊必須包括熟悉戰(zhàn)略管理、企業(yè)營運(yùn)、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、會計財務(wù)等方面的專業(yè)人士。內(nèi)部審計部門要善于調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部的資源，建立審計團(tuán)隊時引入專業(yè)人士，保證在審計過程中隨時能夠得到專業(yè)指導(dǎo)。另外，內(nèi)部審計部門要引進(jìn)具有經(jīng)營、IT專業(yè)背景的人員。

5.2 通過知識管理加大審計深度，拓展審計范圍

沒有知識的儲備和積累，內(nèi)部審計人員的技能得不到提升，思維能力也得不到提升，審計視野也會相對狹窄。內(nèi)部審計部門的知識管理就是要把審計人員在實物中需要的理論知識以及實踐中總結(jié)的方法、技巧等通過系統(tǒng)化、機(jī)制化的手段進(jìn)行歸納、分析、加工，再傳遞給審計人員的過程循環(huán)。內(nèi)部審計部門通過建立并更新知識庫，把操作手冊、組織制度文件、業(yè)務(wù)流程等納入其中，注意要多方面獲取經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營、管理等方面的知識和制度文件，使審計人員能夠及時獲取開展業(yè)務(wù)所需要的知識；同時把自己成功的經(jīng)驗提煉轉(zhuǎn)化為知識，建立案例庫、方法庫、風(fēng)險庫，組合成適合本行業(yè)的審計業(yè)務(wù)知識庫。

5.3 完善審計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的建設(shè)

在戰(zhàn)略管理審計時需要對內(nèi)外部環(huán)境作詳盡的戰(zhàn)略分析，其中涉及行業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境數(shù)據(jù)的分析和對比；在審查戰(zhàn)略實施效果時，更需要收集企業(yè)多方面的歷史數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行趨勢分析。由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)實時更新，有些數(shù)據(jù)一旦覆蓋就難以回溯，內(nèi)部審計部門必須要建立自己的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，才能實現(xiàn)對于戰(zhàn)略數(shù)據(jù)的實時分析，在具備數(shù)據(jù)支持的基礎(chǔ)上搭建審計風(fēng)險模型，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略管理審計的事半功倍，內(nèi)部審計部門要多爭取企業(yè)加大對審計IT信息化建設(shè)的投入。

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