高校內部控制優(yōu)化策略

[摘 要]近年來，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，辦學規(guī)模越來越大，這種規(guī)模的快速擴張帶來了管理的相對滯后和投入資金的不足等問題，為了緩解資金的壓力，大部分高校向銀行等金融機構申請貸款，由此帶來大規(guī)模的貸款風險與較為粗放的管理模式之間的矛盾，導致部分高校的財務風險日益增加。文章以高校內部控制的核心問題之一財務風險控制作為研究對象，深入探討了我國高校財務風險內部控制面臨的現(xiàn)狀及存在的問題，從內部控制制度的構建、管理流程的規(guī)范性和風險防控意識等幾個方面闡述了對財務內部風險控制的必要性和可行性，提出為了使高校的財務管理更加規(guī)范，保障國有資產安全，向國家培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才，高校必須制定有效的管理制度和規(guī)范的內部控制措施，這對預防經(jīng)濟犯罪、提高組織管理水平、增強組織能力具有非常重要的作用，將一些可以避免的財務風險化解，對防范高校財務風險管理具有積極作用。基于此，有針對性地提出一些完善我國高校財務風險內部控制制度的合理建議，以幫助學校提高財務內部風險控制水平，更好地促進高校在科研教學中的健康發(fā)展。

[關鍵詞]高校;內部控制;優(yōu)化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.098

隨著高校規(guī)模的擴張，其融資需求不斷增加，使得高校的內部財務風險提高。作為一種非營利性組織，高校受到傳統(tǒng)觀念的影響，市場經(jīng)濟參與度不高，使財務風險和安全防范意識受到影響，內部控制體系不完善，影響了其抵御風險的能力。因此，必須加強高校內部控制體系的建立，降低高校的財務風險，推動高校的健康發(fā)展。

1 高校財務風險內部控制相關理論與概念

1.1 高校財務風險內部控制基本概念

高校財務風險是高等學校經(jīng)營活動中出現(xiàn)的資金運營做一套困難的風險，通常是因為其財務結構不合理、融資方式不當造成，使得學校喪失償債能力。高校財務風險包括四項內容，即財務控制管理失衡的風險、資金運營的風險、貸款籌資方式風險和對外投資風險。其中廣義的財務風險是各單位各類風險的貨幣化表現(xiàn)，狹義的財務風險特指單位開展經(jīng)濟活動中資金籌措、投資和日常運行中面臨的風險。高校面臨的財務風險更接近于狹義的財務風險，其實際財務成果和預計財務成果背離。

1.2 財務內部控制理論

內部財務控制利用的基本原理和方法是控制論，是指財務活動的科學規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術、程序和理念，最終實現(xiàn)財務活動的預定目標。在企業(yè)財務活動中的會具體運用到內部財務控制的控制論，不是指《會計辭海》《新會計大辭典》中的狹義政策、制度和計劃。而且內部財務控制的本質是降低控制活動的交易費用，因為內部財務控制是公司法人治理的重要組成部分，是控制論對實踐的指導。內部財務控制具有一定的目的性，根據(jù)既定的目標來控制企業(yè)的經(jīng)營管理過程，其本身是一種手段。內部財務控制散布在企業(yè)活動的一系列控制行為中，不是指某個特定的事件或某種狀況。內部財務控制為企業(yè)的基本經(jīng)營活動存在，與企業(yè)經(jīng)營活動緊密相連。而且企業(yè)內部和外部環(huán)境會對企業(yè)內部財務控制目標產生重要影響。企業(yè)中每個員工是控制的主體和客體，不僅控制其負責的作業(yè)實施，還要接受他人的控制監(jiān)督。在企業(yè)內部會形成一種控制精神和觀念，對企業(yè)的控制效率和效果產生直接影響。

1.3 風險管理理論

風險管理的目的是實現(xiàn)公司價值的最大化，通過處理風險和把握機會，保護和提高公司股價，以便創(chuàng)造或保持公司資產價值。風險管理由企業(yè)的董事會、管理當局和其他人員實施，所以其是一個動態(tài)的循環(huán)過程，貫穿在公司的日常運作中。而且風險管理對可能影響主體的潛在事項進行識別，通過對最終損失的管理，使其在主體風險容量內實現(xiàn)主體目標。在企業(yè)管理中都會遇到風險，其花費的代價大，所以進行風險管理時必須遵循一定的原則。第一個原則是全面性，在企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程都要進行風險管理，包括企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務和事項。而且在層次上風險管理主體涵蓋了企業(yè)董事會、管理層和其他普通員工，覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務和管理活動。在企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中都有所滲透，保證風險管理不會出現(xiàn)空白和漏洞。第二個原則是重要性，企業(yè)的風險管理要重點關注關鍵業(yè)務、事項和高風險領域，把握其成本費用項目、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)、重要要素和資源。只有開展有效的企業(yè)風險管理，才能避免發(fā)生意外事件和不良后果。第三個原則是適應性，企業(yè)風險管理要與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務內容、競爭狀況等相結合，并根據(jù)實際情況及時調整。如果國家宏觀經(jīng)濟政策調整和企業(yè)內外環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)風險管理也要發(fā)生變化。第四個原則是成本效益，風險管理需要成本，企業(yè)風險管理需要考慮實施成本和預期收益。如果風險管理成本高于獲得的收益，就要舍棄這一風險控制。

2 我國高校財務風險內部控制的現(xiàn)有情況

2.1 我國高校財務風險內部控制情況

目前我國高校大多數(shù)沒有認識到財務風險的重要性，財務風險防范機制和防范機制沒有建立起來，運用的還是計劃經(jīng)濟體制下的決策機制，使得財務狀況失衡、投資失控，增加了高校的債務負擔，影響了其辦學效益，使得高校的發(fā)展存在很大的安全隱患，不利于學校的正常運行。比如吉林大學就是中國高校過度負債的一個案例，從2000年開始吉林大學與三家商業(yè)銀行簽訂了總額54億元的貸款協(xié)議。直到2007年3月19日，吉林大學陷入財務困境，財務處宣布其負債30億元，征集教師和學生出謀劃策幫助學校解決財務困境。

2.2 我國高校財務風險內部控制現(xiàn)有問題

2.2.1 控制制度不完善

高校內部控制制度薄弱，財務管理制度不完善，使得資金籌集、招生就業(yè)、政府采購、基礎設施建設等環(huán)節(jié)亂收費、吃回扣現(xiàn)象嚴重，高校的財力分散，收入流失。而且高校的會計基礎工作薄弱，工作人員管理觀念保守，審計部門機構設置不科學，大多是進行事后審計，不能事前控制經(jīng)費開支。[1]

2.2.2 持續(xù)舉債

為了滿足高校擴招帶來的建設需要和教育部門的評估指標，高校不斷擴大辦學規(guī)模，只重視硬件建設，這是財政撥款和收繳學費難以滿足的，所以高校只能采取舉債模式擴張。高校的基本設施建設需要有大量的資金支撐，但是其貸款規(guī)模已經(jīng)嚴重超出學校的償還能力，領導層面沒有規(guī)劃論證貸款項目、貸款風險預測、還款準備等。而高校的財會工作人員不能及時有效地預測、分析新出現(xiàn)的問題，一旦所貸資金到期無力償還，巨額的債務使得高校的財務風險越來越大。

2.2.3 風險意識不足

我國高校實行的是政府辦學，所以其非營利事業(yè)單位，執(zhí)行的是政府的教育政策，具備相應的教育職能，無須自負盈虧。高校不重視學校的辦學成本和經(jīng)濟效益，風險意識淡薄，這都是因為受到了傳統(tǒng)觀念的影響，高校管理者和全體教職工更加關注教學、科研、招生等工作。而且我國公辦高校的負責人都是任期制，在前一屆領導任期內都會產生銀行貸款，后一任領導任期就要承受上一任的還款壓力，在很大程度上就加大了高校的銀行貸款償還風險。[2]

3 我國高校財務風險內部控制問題出現(xiàn)的主要因素

3.1 我國高校財務風險內部控制意識低下

因為高校的非盈利性，政府承擔著高校的財務開支，所以目前我國高校的財務風險內部控制意識薄弱，沒有健全的法人治理結構和人員激勵機制，這都與其性質有關。很多高校領導都追求短期效益，不注重高校的長期發(fā)展，而且政績考核沒有增加高校的財務狀況，使得高校領導的責任意識淡薄，風險意識薄弱。在高校很多建設性項目投資與高校現(xiàn)有的支付能力不相匹配，沒有進行科學的經(jīng)濟可行性分析，所以高校很多建設都是盲目投資，使得高校的資金缺口越來越大，增加了高校的財務風險。[3]

3.2 無完善化高校財務風險內部控制體系

近年來，高校經(jīng)常發(fā)生貪污、挪用公款的事件，高額款項的流失使得高校財務壓力越來越大。這都是因為高校內部控制制度內容的不全面，雖然各高校制定了內部管理制度和控制手段，但實際的職責權限界定不明確，具體職務沒有分離，缺乏完善的監(jiān)督機制，使得很多高校實際執(zhí)行時內部控制制度不能真正發(fā)揮其作用。而且高校的財務管理體制不符合教育發(fā)展實際情況，不能真實地反映高校的財務風險，只有在發(fā)生嚴重后果時才能意識到高校的財務風險。這也與財務人員的財務管理水平、風險意識有關，因為他們不能及時進行財務風險控制，使得高校財務風險不能進行有效控制。

3.3 關鍵業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)管理制度未落實到位

高校財務管理的關鍵業(yè)務就是進行貨幣資金管理，但是高校庫存現(xiàn)金的核查工作不規(guī)范，沒有定期進行盤點檢查。其銀行對賬工作管理也不太規(guī)范，對賬過程中對賬人員只按金額勾對，使得往年的未達賬項大量積壓，不能有效處理。而且其收入支出管理不規(guī)范，日常財務報銷支出中，財務部門領導和院系財務有時會隨意簽字，沒有根據(jù)程序辦事，甚至出現(xiàn)越權審批的現(xiàn)象。而且固定資產管理也不太規(guī)范，高校資產在購置前都是在形式上論證，所以新購置的固定資產與實際不符，在購置后辦理的固定資產入賬及報廢銷賬手續(xù)不及時，經(jīng)常出現(xiàn)賬實不符的情況。

而高校財務管理的關鍵環(huán)節(jié)是高校財務預算管理，其編制預算不科學，很多高校的預算編制是在前一年財務數(shù)據(jù)的基礎上進行，而且預算編制過程沒有考慮到高校各部門的實際需要，審批程序不嚴格。另外，高校的預算執(zhí)行容易失控，雖然高校按時編制預算，但是其執(zhí)行力度不足，有時會出現(xiàn)隨意安排使用高校資金，使得已有的預算落實困難，浪費了高校的資源。[4]高校財務管理還沒有建立起合理的預算評價機制，高校沒有預算編制和執(zhí)行的總結性機制，不利于提高其預算編制水平。

3.4 我國高校財務風險內部控制未有效進行監(jiān)督

我國高校內部監(jiān)督有效的財務控制，其現(xiàn)有的內部審計機構職責權限不明確，不能發(fā)揮其在審計工作中的絕對獨立自主性。而且審計工作方式落后，審計人員專業(yè)素質不高。現(xiàn)有審計涵蓋的項目范圍全面性比較差，高校內部審計主要圍繞基本建設、采購大宗儀器設備、日常財務收支等方面開展，沒有認識到院系的日常支出、辦班創(chuàng)收、分配等方面的重要性。高校內部審計缺乏獨立性，通常是發(fā)生重大事件后進行例行審計和事后審計，使得內部審計不能真正發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。高校的外部監(jiān)督形同虛設，因為政府相關職能部門是高校財務外部監(jiān)督檢查的主體，但是其職權界限不明確，檢查臨時性強，周期長。很多政府部門在監(jiān)督高校財務內部控制時，標準不統(tǒng)一、責任不明確，現(xiàn)有的獎懲制度落后，不能真正發(fā)揮其外部監(jiān)督的作用。

4 我國高校財務風險內部控制具體建議

4.1 增強相關財務管理人員風險控制意識

我國政府要轉變自身職能，明確高校產權，在政府與高校之間建立類似企業(yè)的委托代理關系，并完善法律法規(guī)來規(guī)范高校的行為。高校領導也要加強自身的責任意識和財務風險意識，時刻警惕財務風險的發(fā)生，并做好緊急避險預案。[5]在進行相關人才招聘時，要注重相關人員的風險控制意識，運用發(fā)展的眼光來進行科學投資。在高校范圍內，高校領導要積極宣傳財務風險，培養(yǎng)全體職工的財務風險意識，引導他們都參與到降低財務風險的工作中來。

4.2 建設且完善高校財務風險內部控制體系

完善高校內部控制，必須健全內部控制制度。因此，高校要建立完善的組織結構，提升識別財務風險的能力，保障資金安全。而且高校財務內部控制依賴完善的機制和制度的協(xié)調統(tǒng)一，只有具備明確的總體目標，預算管理和考核評價體系才更加科學完善，才有利于實現(xiàn)高校財務的內部控制。

4.3 提升關鍵業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)整體控制力度

高校要加強資金業(yè)務控制，加大對資金的控制力度，降低現(xiàn)金保管風險，及時進行現(xiàn)金盤點。而且票據(jù)和印鑒要分離保管，實現(xiàn)分人保管，嚴格遵守授權審批制度，明確各方職責，細分授權審批額度。高校在月末要及時與銀行對賬，對于未達賬項進行跟蹤處理，并及時向上級領導匯報。同時也要強化會計崗位的控制，保證設置的崗位不會出現(xiàn)職務分離的情況，可以運用綜合柜員制，讓兩人完成四個不相容崗位的工作。在招聘關鍵崗位人員時，要對其專業(yè)水平和職業(yè)道德素質等綜合素質進行全面考核。會計崗位也要實行輪換制度，財務部門必須實行到期輪崗，并通過財務人員崗前培訓，提高其業(yè)務技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。高校也要加強自身的財務預算編制和執(zhí)行控制，加強財務預算編制和執(zhí)行監(jiān)管。因此，需要對預算編制人員提出更高的要求，加強其培訓和學習等，高校也要結合自身實際情況，推動“零基預算”的實現(xiàn)。[6]通過加強高校預算的執(zhí)行力度，進行多溝通多配合，提高預算的監(jiān)管力度和執(zhí)行效率，建立健全預算評價機制，提高其預算編制水平。另外，要強化高校的收入支出控制，根據(jù)物價部門批準的收費標準進行收費，不得私設“小金庫”。在日常財務報銷支出中，要堅持“一支筆”審批在內的“三字一章”制度，只有經(jīng)過授權、審批等程序才能進行特殊支出，保證誰簽字誰負責。高校還要控制固定資產，對固定資產的購買、使用和報廢整個生命周期進行監(jiān)督控制，保證賬證、賬賬、賬實相符。高校也要建立健全固定資產共享機制，避免出現(xiàn)資源閑置浪費的情況，特別是重點實驗室大型儀器設備的使用價值和使用效率。最后，高校要控制強化重大經(jīng)濟活動，比如投資大、周期長、風險大的經(jīng)濟活動，如貸款辦學等，此時高校必須提高自身的風險意識。在發(fā)放前邀請專家科學論證，并不斷進行跟蹤監(jiān)督，通過風險評價和預警機制，提前進行預測，制定應急措施，降低重大經(jīng)濟活動中的財務風險。

4.4 健全高校內部控制的評價體系、監(jiān)督體系

高校要建立健全貸款風險的防范機制，不斷完善貸款風險防范機制，結合自身實際需求來制定資金的合理使用方案。同時高校也要制訂還款計劃，對資金調度進行合理安排，保證可以按時還貸，并對貸款項目進行全方位全過程的監(jiān)控。同時高校也可以運用計算機進行輔助管理，結合財務風險的特點建立管理風險預警系統(tǒng)，有效規(guī)避財務風險。因此，高校要利用計算機對財務數(shù)據(jù)信息進行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)智能化管理。而且財務風險報警系統(tǒng)可以進行警情預報，一旦發(fā)現(xiàn)指標超過臨界值就會發(fā)出警報，通知相關部門和個人。高校內部財務風險是風險預警的對象，必須通過預警中心綜合總結，向高級管理層統(tǒng)一報告。

5 結 論

隨著高校教育改革的不斷深入，高校的辦學活力大大增強，但隨之而來的是高校財務管理工作的風險管理。在這樣的背景下，高校要加強自身的財務風險管理，提高自身防范財務風險的能力，建立健全良好的財務風險防范機制，這樣才能保證高校在激烈競爭中穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展，所以必須做好自身的財務風險管理控制。

參考文獻：

[1]王凱.高校財務管理內部控制探究[J].產業(yè)與科技論壇，2017（22）：245-246.

[2]雷翠玲.高校財務內部控制體系建設策略探析[J].財經(jīng)界，2018（3）：104-105.

[3]李麗莎.高校內部控制體系研究[J].當代會計，2017（9）：52-53.

[4]施建平，李敏.高校內部控制研究[J].財務與金融，2017（5）：55-59.

[5]麻東鋒.高校內部控制審計探究[J].商業(yè)會計，2015（8）：62-64.

[6]田照俊.高校內部控制基礎性評價工作研究[J].教育財會研究，2017（3）：56-58，64.

[作者簡介]劉赟（1975—），女，漢族，湖南邵東人，本科，中級會計師，研究方向：財務內控。