商業銀行中間業務與表外業務審計分析淺析

劉潔

摘要：從有“金融”這一詞開始，風險就是一直伴隨其存在的。隨著人工智能的到來，新型金融機構及其業務的層出不窮，互聯網新金融的興起和大數據、云計算的影響，金融風險審計突出，金融風險的類型、層級都變得更加復雜。而商業銀行作為金融活動的重要載體，在發展過程中面臨的風險和挑戰也越來越多。按照以習近平總書記為核心的黨中央關于打好防范化解金融風險攻堅戰的總體要求，審計部門應當聚焦銀行風險領域，以防范化解銀行金融風險為重大政治任務和工作課題，發揮推進完善國家治理下金融審計的監督作用，為防范化解重大金融風險服務。

關鍵詞：金融;商業銀行;風險

一、中間業務審計

中間業務是指不構成商業銀行表內資產、表內負債形成銀行非利息收入的業務，包括交易業務、清算業務、支付結算業務、銀行卡業務、代理業務、托管業務、擔保業務、承諾業務、理財業務、電子銀行業務。隨著2015年徹底放開對存款利率的管制，我國基本完成了對存貸款利率市場化的改革，隨著利率市場化的推進，我國間接融資將面臨著存貸利差快速收窄的局面，因此商業銀行的盈利能力將受到極大的抑制，這就倒逼商業銀行尋求新的營業利潤增長點，再加上金融持續開放下銀行業競爭加劇及金融脫媒驅使下經營模式落后，發展中間業務成了商業銀行提升競爭力的重要方向。

我國商業銀行中間業務目前面臨很多問題，比如手續費及傭金收入占比較低，發展不均衡，比如中間業務產品類型單一，缺乏核心競爭力，比如第三方平臺快速發展對商業銀行中間業務沖擊較大，所以在對商業銀行開展審計的時候，應當注意商業銀行中間業務收入中同比相對浮動較大的部分，比如商業銀行對于投融資理財的顧問服務。針對客戶多元化融資需要，商業銀行會提供債券、信托、租賃等多領域的融資顧問服務，這既是應對激烈市場競爭的需要，也是深度滿足客戶需求和自身可恥福發展的需要。但在實際操作中，投融資顧問服務往往變成了商業銀行為了提高中間業務收入，將某一部分表內收入轉變為中間業務收入的手段，也就是常說的以貸收費及浮利分費。

某公司向商業銀行提出流動資金貸款需求3000萬元，按照公司財務報表及公司的營業情況，核定該公司的利率定價水平為基準利率（4.25%）上浮20%，即執行利率為5.1%，這時，商業銀行對該筆業務執行基準利率，將上浮的利率部分要求客戶購買投融資顧問服務60萬元。對于某公司來說，支付投融資顧問服務60萬元與12個月支付利息60萬元并無不同，但是對于商業銀行來說，60萬元的利息與中間業務完全不同，一個是正常利息收取，一個直接反映在利潤指標內，不光在銀行內部有中間業務收入完成指標，這也會影響銀行的報表數據。經過審計人員對投融資檔案的查閱，發現該筆投融資顧問服務僅僅有8頁報告，且與貸款調查報告重合度極高，完全體現60萬元的投融資服務價值。在這種情況下，審計人員要注意一是貸款的發放時間與服務購買時間，以時間間隔來存疑是否兩筆業務之間存在關聯，二是查閱購買服務的檔案資料，確定服務收費的合理性。

二、表外業務審計

表外業務是指商業銀行從事的存在于銀行年度報表之外的，卻對銀行盈利與否有很大關系的業務活動，表外業務存在于銀行年度報表之外，不動用銀行的資本金，而是接受委托收付和其他委托事項的金融服務來開展業務。主要包括：擔保類業務、承諾類業務、金融衍生交易類業務。表外業務存在透明度低、監管較松、利潤較大的優點，被商業銀行廣泛開展。

表外業務包括以下幾種：

（一）承諾類業務，是指商業銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業務，包括貸款承諾等。

（二）擔保類業務，指商業銀行接受客戶委托對第三方承擔責任的業務，包括保函、跟單信用證、承兌匯票等。

（三）投資銀行業務，包括證券代理、證券包銷和分銷、黃金交易等。

（四）金融衍生交易類業務，比如遠期、掉期、期權等。

這些表外業務的共通點就是銀行不提供資金，未形成實際的資產和實際的負債，是或有資產和或有負債。表外業務中，現在最被廣泛應用的，也是在審計中最常見的，就是商業銀行承兌匯票業務。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。也就是說如果出票企業出現資金問題，那么銀行是要墊付資金的，所以對銀行來說，銀行承兌業務是或有負債，屬于表外業務。

在開立銀行承兌匯票過程中，客戶只要繳納部分保證金（風險敞口在授信額度內），或繳納全額保證金，便可獲得銀行承諾兌付的延期支付票據。商業銀行承兌匯票業務檢查與公司的抵押貸款類似，都要把審計的重點放在抵、質押品的檢查和核算以及簽發銀行承兌匯票的交易背景是否真實，在交易發生后半年內是否有增值稅發票來證實交易的真實性。

黨的十九大報告指出，要增強金融服務實體經濟能力，守住不發生系統性金融風險的底線。商業銀行作為金融市場主體之一，在現代金融體系中發揮著重要的媒介功能，對我國的經濟發展、社會資源配置以及金融市場的穩定起著重要作用。加強銀行風險監管，對于抵御金融系統風險，保障國家金融安全至關重要。作為外部監督的政府審計與商業銀行的內部控制是抵御商業銀行風險的重要機制設計與制度安排。

當然，在審計人員實際對商業銀行的審計中，還需要關注審計對象的財務收支、重大決策制定和執行、風險管理、內部控制、廉潔從業等情況，將審計觸角延伸到經營管理的各個層面，本文所提到的只是商業銀行業務中的一小部分。對于商業銀行審計，在金融產品不斷創新的的今天，審計人員應該借鑒先進的發展理念，構建科學合理的金融審計監督體系，才能有效規避金融風險，護航金融行業更加安全穩健的發展。

參考文獻：

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