內部控制審計意見對財務審計意見的影響

張玲 萬勤舒

【摘要】文章vX2015年滬深主板A股上市公司為對象，采Logistic回歸法研究內部控制審計意見對財務審計意見的影響。研究表明：內部控制審計意見與財務審計意見有顯著的正相關性。

【關鍵詞】財務審計;內部控制審計;關系

一、研究背景及意義

通常注冊會計師可以根據評價結果選擇是否進行內控測試，并評價企業內部控制的健全性、合理性和有效性。這可以讓注冊會計師確定是否依賴內部控制和實質性審查的性質、方法和重點等。內部控制審計和財務審計都會關注企業內部控制的健全性和有效性。內部控制審計意見是否會影響財務審計意見？內部控制審計報告的強制披露是否有助于健全審計監督體系？

二、文獻簡述

Altamuro和Beattv（2010）以內部控制目標為出發點，選取度量公司內部控制質量指標，發現高質量的內控容易得到高質量的財務報告，也更易收到標準審計意見。楊新利（2014）利用我國2010年滬深兩市A股主板上市公司經驗數據，建立Logistic模型對審計意見與內控質量間的相關性進行實證研究。研究證明：內部控制質量越高越易被出具清潔的審計意見。

三、研究設計

（一）研究假設

有效的內部控制更容易收到標準的財務審計意見。

（二）樣本選取

本文選擇2015年滬深主板A股上市公司為研究對象。數據來源于國泰安數據庫。剔除67家金融類公司和信息不全的23家上市公司。最終得到1473家滬深A股上市公司作為初始樣本。

（三）變量選取

1.變量初選

（1）因變量的選取。FRAO=0為標準財務審計意見，FRAO=1為非標準財務審計意見。

（2）自變量的選取。解釋變量：ICAO=0為標準內部控制審計意見，反之ICAO=1

控制變量：①內部控制指數。本文內部控制指數計算方法為：內部控制指數=經營目標+合規性目標;經營目標=銷售收A/，總資產;合規性目標=審計費用/總資產+是否違法違規。違法違規取一1，否則為0。②盈余管理：非經營收益/總利潤。非經營性收益小于等于零，則EM為零;非經營性收益與總利潤都大于零，則EM等于非經營收益/總利潤;非經營收益大于零，總利潤為小于等于零，則EM等于1。③是否虧損：WL=1，否則WL=0。④是否ST：ST=1，否則ST=0。⑤資產規模公司期末總資產的自然對數

2.皮爾遜（Pearson）分析

通過Pearson分析得出內部控制審計意見（ICI）、是否虧損（WL）、是否sT、資產規模（LAS）都與財務審計意見存在顯著相關性。此外，自變量之間也存在相關性。內部控制審計意見與是否虧損之間在0.01的顯著性水平上相關。是否虧損和是否sT之間的相關指數是0.34，且顯著性水平為0，說明兩者也存在一定相關性。

3.變量共線診斷

文章進行了變量間的共線診斷，結果除資產規模（LAS）（特征值0.002、條件索引35.37）外，各變量之間相互獨立，回歸分析有效。

4.變量確定及模型設計

通過相關性分析和共線性診斷后，本文排除控制變量資產規模。構建回歸模型：

FRAO=β11CAO+β2ICI+β3EM+β4WL+β5ST+a

四、實證結果及分析

（一）描述性統計

描述統計分析結果顯示在所有的樣本中有5%的上市公司被出具了非標準的財務審計意見和內部控制審計意見。ICI均值為0.62，最大值和最小值分別為198.37、-0.99。從這三個變量統計指標可以推斷出我國上市公司內部控制質量整體不高且差距較大。EM的標準差為18.71，表明樣本中大部分數值和平均值之間的差異較大，樣本波動較大。是否虧損的均值為0.16，又因為變量為0和1，即有236家公司2015年的盈利結果為虧損。是否sT的平均值為0.04，即有59家公司的股票為sT股票。

（二）Logistic回歸結果及分析

模型似然值為366.39，說明該模型擬合較好。此外，似然比檢驗得出顯著性水平為0小于0.001，說明模型整體上是顯著的。從Logistic回歸分析結果顯示：內部控制審計意見與財務審計意見呈顯著正相關關系。內部控制指數和盈余管理的顯著性水平分別為0.89和0.41，結果不顯著。是否虧損和是否sT的B值為-1.54和一2.95，且P值都為0，表明兩者間顯著相關。

五、結論

本文選取滬市、深市非金融主板A股上市公司作為研究對象，并剔除了數據不完的整公司，采用實證研究的方法對內部控制審計意見對財務審計意見的影響進行了研究。研究結論為：內部控制審計意見與財務審計意見呈顯著正相關關系。