淺談變動成本法在企業中的應用

譚靜

【摘要】隨著社會經濟的飛速發展，市場競爭也愈演激烈。在這種經濟背景下，成本問題成為決定企業生存與發展的關鍵問題。因此，科學地核算成本，才能為企業管理提供有效、合理的依據。而傳統的完全成本法，已經不能適應企業發展的需要。因此，本文意在對變動成本法進行探討，對變動成本法的應用情況，根據可能遇到的問題，有針對地提出對策和建議。

【關鍵詞】變動成本法 企業 應用

第1章變動成本法在企業中的應用

1.1應用概述

變動成本法建立在成本性態分析之上，通常，完全成本法包括直接的生產成本、人工、制造費用、等。而變動成本法中，生產成本的計算范圍只包括生產過程中使用的直接人工、直接材料和變動性制造費用，那些固定性的制造費用和非生產成本則被列為期間成本進行計算。根據這種要求，企業的成本核算環節被簡化。使得過去那種使用間接費用對企業盈虧進行人為控制的方式被徹底放棄，使得管理成本管理更加客觀、會計信息更加真實，企業也因此獲得了更加可信的依據，從而做出合理科學的經營決策，保證企業發展的健康有序。

1.2應用實例——以某制造企業甲公司為例

甲企業屬制造型企業，在近幾年整體經濟下滑的態勢下，出現了銷售不利的局面。在甲公司的整體運營過程中，以機器設備消耗為代表的產品制造成本在成本結構中占據了很大比例，制造成本偏高，是造成虧損現象的主因。公司管理層開始考慮：存在虧損的生產線是放棄還是繼續生產？哪些生產線可以繼續生產？哪些生產線必須放棄？如何準確衡量產品的銷售量？2017年度，公司在原有完全成本法基礎上，加入變動成本法的管理模式，在成本管理上初步取得一定成效。

變動成本法的應用分為五步：

1.調整公司的費用賬戶，將制造費用分類固定性制造費用和變動性制造費用兩種。

2.具體劃分和歸類固定成本與變動成本，將諸如機器、設備、廠房等的折舊作為固定成本，而把直接材料、直接人工、變動性制造費用等歸入變動成本范圍。

3.按照變動成本法調整虧損產品的成本，通過計算得出邊際貢獻的數據，并據此來對生產活動和經營決策進行調整。

4.進一步完善產品生產成本的控制流程，充分發揮財務部門的宏觀調控和指導作用，依靠會計數據來判斷和確定產品的銷售量和生產量。

5.根據變動成本法的思路，先確定企業的目標成本。并層層分解到各部門、車間、班組以至個人，再依據變動成本法的管理模式進行考核，改善成本的控制效果和效率。

以甲公司生產的主要大型機械產品A為例，2016年的總產量為5000個，實際銷售量是4500個，而2017年該產品的產量是4500個，整年的最終銷量是5000個。A產品在2016年和2017年的市場銷售價格一致，都是30萬元，單位變動性銷售費用是6萬元，單位變動性成本是12萬元，這兩年中企業在A產品生產中的固定性制造費用都是3億，固定性銷售和管理費用是2億。應用完全成本法和變動成本法對2013年和2014年的A產品營業利潤進行核算，過程和結果如下：

經過計算可以得出，這兩種不同的成本計算方法核算的企業總體利潤是相同的，但是根據每年的實際情況變化，就出現了利潤的分化。完全成本法無法提供真實可信的會計信息，最終影響企業決策。

第2章.變動成本法在企業應用中的問題

2.1與傳統成本的理論相違背

傳統成本概念中，固定制造費用被計算到產品成本這一理論得到了廣泛的共識，也符合會計制度的要求。而變動成本法下，只在產品成本計算中考慮變動制造費用，那么相應的，基于變動成本法的產品定價就低于基于完全成本法的定價，這并不符合其產品定價策略，也與傳統成本理論相悖，降低了應用變動成本法的積極性。

2.2對企業會計工作提出了更高要求

變動成本法往往需要大量的會計信息核算，例如對混合成本進行計算及拆分等。這個過程中，如何盡可能準確地進行拆分，這不盡讓會計人員的工作量十分巨大，也對涉及會計人員自身的素質提出了更高的要求，因此，變動成本法的實施，同樣考驗著企業財務管理水平和會計人員保障。

2.3不符合財務報表編制要求

我國都是根據完全變動法確定的財務報表編制，而使用變動成本法則違反了原有的財務報表編制的要求。在存貨期末計價為例，使用變動成本法，企業期末存貨計價降低，這樣一來，利潤必然下降，國家的稅收收入也會相應減少。與稅收相關法律要求不符。

第3章應用成本變動法的建議

3.1完善變動成本法概念方面的不足

首先，應當對變動成本法與傳統成本法相悖的地方進行分析，將完全成本法中合理的地方進行優化，吸收進變動成本法中。同時，充分發揮變動成本法在目標管理、業績考核方面的優勢，將兩者進行融合，而與之對應的，推進會計準則的進一步調整，使成本管理更加科學。

3.2合理劃分變動成本與固定成本

針對如何正確區分固定成本和變動成本的問題，可從以下兩個方面進行解決。一方面，采用新型的計算方法計算成本，對混合成本進行準確拆分。且具體情況具體分析，充分利用多種辦法靈活拆解，從而保證固定成本和變動成本劃分的準確性。另一方面，要根據企業的產品實際生產情況，合理控制固定成本和變動成本的比重。

3.3提高會計人員專業素質

變動成本法的應用要建立在會計人員的信息處理工作之上，因此，要積極引進高素質會計人員，且進行適當培訓和不斷學習，使會計人員全面掌握變動成本法的要領，以便于正確地進行成本管理工作。

綜上所述，變動成本法在成本管理中有其獨特的優勢，它能使管理者提供準確的決策信息，使管理者能及時、準確地做出經營決策。但考慮到其本身的局限性，要使變動成本法被廣泛接受，還需要進行一系列的努力。