論我國注冊會計師的法律責任

(云南師范大學泛亞商學院 云南 昆明 650000)

一、注冊會計師法律責任概述

注冊會計師在工作時由于自身審計不充分，以及專業素養的不夠，導致審計結果的不完全不公正稱為注冊會計師缺乏職業責任。注冊會計師在審計過程中，由于自身原因出現工作上的嚴重失誤，造成審計結果有極大偏差，或在審計過程中存在故意欺騙、隱瞞等，對被審計單位造成一定的損失，這時注冊會計師就要承擔法律上的責任。注冊會計師提供的業務種類眾多，稍不嚴謹，便可能出現一些難以彌補的錯誤，所以就需要注冊會計師和會計師事務所嚴格遵循職業道德和專業標準，以免出現因執業不規范導致的違反法律規范的行為。

二、注冊會計師法律責任成因

(一)注冊會計師隊伍的綜合素質偏低

注冊會計師的審計，以其優秀的職業素養和客觀獨立的第三方身份，被大眾稱作為“經濟紀委”，而其執業能力和道德水平的高低就影響到廣大社會公眾的投資選擇。盡管目前我國的會計師事務所在全世界已經取得一定成績，但與發達國家相比，還是相差甚遠。目前，我國會計事務所存在綜合素質不高，年齡結構上老齡化嚴重。注冊會計師普遍存在學歷不高、經驗不足，老化理念較多、學習能力不強、以滿足客戶要求為實現利益的橋梁，這對注冊會計師的綜合素質的提高形成了很大的障礙。

(二)信息使用者對注冊會計師的審計期望過高

多數注冊會計師在審計過程中會秉持嚴謹的職業態度，遵循行業標準執業，但也難免會有一些疏漏的地方，注冊會計師通常能夠保證自己審計過的財務信息絕對公正客觀，而他們也認為自己在未審計到的地方可以不負責任。與之相矛盾的一點是，社會公眾認為自己付出了報酬，注冊會計師就要對審計報告負有全部責任。一旦出現審計結果不準確、不完善，甚至錯報的情況，注冊會計師就要為此承擔相應的法律責任。

(三)司法監督不得力

近年來，我國在對會計師與注冊會計師的處罰上，大多數停留在警告、罰款等行政處罰的層面，對注冊會計師的處罰要輕于對會計事務所的處罰。盡管部分案件中注冊會計師的作假手段十分惡劣，案情也十分嚴重，但也只是永久性取消其持證從業資格，幾乎沒有對當事人進行刑事處罰。根據我國《刑法》第229條的規定，對會計及審計等的中介機構組織人員故意提供虛假的證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役。而何為“情節嚴重的”？司法沒做解釋。這對量刑與執行上形成了一定的難度，大量有法不依、執法不嚴的情況，降低了其應有的威懾力。

三、對策和建議

(一)重視注冊會計師的素質水平

隨著我國經濟的穩定發展，中國經濟國際化的迅猛發展，為了適應當前的市場經濟環境，一定要對注冊會計師的素質水平加以重視。一方面要持續加強對持證從業人員的繼續教育工作，不斷提升注冊會計師的職業道德與專業水平，確保適應與跟進社會經濟的發展需要。現今我國教育事業在不斷發展，高等學歷人才輩出，注冊會計師的學歷也應當隨同國情調整。另一方面可以適當提高注冊會計師報名考試的學歷門檻，增加高學歷人才在注冊會計師行業中的占比。

(二)突出獨立審計準則的法律地位

注冊會計師執業質量的提高在很大程度上取決于獨立審計準則，所以獨立審計準則在法律關系中的地位應予以明確。中國注冊會計師協會應積極與相關法律部門對獨立審計準則的法律地位問題進行磋商，進一步疏通兩者之間法律的關系，促進兩者協調發展，進而在審計責任方面的法律基礎上形成一致。

(三)建立完善行業監管的制度體系

注冊會計師行業監管制度主要包括注冊會計師協會、財務部門和證監會。注冊會計師協會是有效監管會計師協會的一個重要組織。注冊會計師協會要建立起一套完整的執業標準，并制定可行的獎懲制，對注冊會計師進行行為約束；財務部門要盡好監督與管理的責任，杜絕“一言堂”領導，將注冊會計師的獎懲情況公示公開，在注冊會計師職業全過程進行監督，以達到有效監管的責任；中國證監會在維護市場秩序方面有著義不容辭的責任，其對證券市場的“覆蓋式”監管也在側面制約了注冊會計師。全方位的監管，在一定層面上可以防止注冊會計師的投機取巧心理。