關于審計準則中重要性水平確定的思考

(北京工商大學 北京 100000)

審計的重要性水平確定是審計過程中一項至關重要的工作，它貫穿審計工作的始終，因此對于審計重要性水平的理解和合理運用一直是審計人員比較關注的焦點問題。但由于準則在一些項目的選擇上給予了注冊會計師一定的自由選擇權，實務中對于審計重要性水平的理解和使用存在一些問題。本文依托于審計準則的規定，從重要性的含義以及分類出發，深入論述了重要性水平在實務運用之中存在的問題，并提出建設性意見。

一、重要性的含義及分類

(一)重要性的含義

重要性取決在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

(二)重要性的分類

審計重要性一般分成三類，即財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。財務報表整體重要性是對于財務報表整體而言的，在實際執行審計工作中并不將其作為識別錯報的標準，而且它必須大于實際執行的重要性的。實際執行的重要性是在審計工作中使用的重要性水平，它的目的是為了將審計風險控制在可以接受的范圍之內。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平是在特殊情況下制定的，如果企業存在這樣的賬戶就要為相應的賬戶制定對應的重要性水平，所以這類重要性水平會根據企業的具體情況不同而有所變化。

二、審計重要性原則的具體運用

(一)計劃審計工作

計劃審計工作的一項任務就是制定總體審計策略，總體審計策略的范圍包括確定所需執行的審計程序的性質、時間和范圍。重要性水平越合適，根據其確定的審計程序執行越有效，執行審計程序所需的時間和范圍更合理。除此之外，在計劃審計階段運用審計重要性原則對于注冊會計師確定允許漏報存在的誤差范圍是至關重要的。

(二)執行審計工作

在審計工作的過程中，注冊會計師會執行一些必須的審計程序，從而會對被審計單位的財務狀況、經營狀況以及業務狀況有進一步的了解。在這個時候，注冊會計師應當根據對被審單位的深入了解來重新考慮計劃階段確認的重大錯報風險是否發生變化，之前確定的重要性水平是否需要調整。當評估的重大錯報風險與預期的風險相比發生了比較大的變化，注冊會計師可能需要修改相關項目的重要性水平。

(三)完成審計工作

完成審計工作時，要對審計結果進行評價，這主要為了確定將要發表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了中國注冊會計師審計準則。為此，注冊會計師需要對之前確定的重要性水平和被審單位的審計風險作出最終的評價。注冊會計師通過執行一系列程序來判斷目前審計風險所處的水平，如果注冊會計師通過職業判斷仍然認為風險可以接受，則不用調整之前確認的重要性水平；反之，注冊會計師需要考慮之前確認的重要性水平是否仍然恰當，是否需要進一步實施實質性測試，是否需要在與被審計單位管理層或治理層進行溝通，是否需要調整之前確認的重要性水平。

三、審計重要性在實際運用中存在的問題

(一)計算報表層次重要性水平時存在的問題

在實際應用中,注冊會計師在計算重要性水平時,主要面臨以下兩個問題:

(1)基準指標的選擇。我國的審計準則對于重要性水平確定的指標只給出參考，但是沒有明確具體情境之下采用哪種指標比較合適。所以在實務中注冊會計師在選擇指標時，會存在一系列的問題，而且目前也沒有一個能夠令所有審計從業人員共同信服的標準。(2)計算比率的選用。審計準則指出當以資產總額作為基準指標時，一般選擇的比率是0.5%-1%；當選擇凈資產作為基準指標時，一般選擇的比率是1%；當選擇營業收入作為基準指標時，一般選擇的比率是0.5%-1%；當選擇凈利潤作為基準指標時，一般選擇的比率為5%-10%等。

(二)交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平確認問題

對于實際中賬戶和交易層次的重要性水平確定在實務當中是有一些模糊的，因為審計準則對于該事項規定是沒有具體限制的，既可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶和交易的重要性水平，所以審計人員同樣也具有很大的選擇空間。到底是分配合理還是不分配合理，什么時候選擇分配，什么時候不分配，這在理論上的解釋都不明確，實務中也是比較有爭議的。

(三)重要性水平在集團審計中運用存在的問題

集團中各個組成部分的重要性水平是根據本身所評估的重大錯報風險水平來分別確定的，且不得高于集團整體層面的重要性水平。審計準則對該事項的規定也是比較模糊的，注冊會計師在集團審計中對子公司重要性水平的確定有很大的選擇空間，而這種選擇空間帶來的隨意性會使得審計人員發表不正確審計報告的風險增大。

四、解決審計重要性運用中存在問題的對策

(一)合理確定財務報表整體重要性水平

在確定財務報表整體重要性水平可以從兩個方面考慮；一方面根據被審計單位的具體情況做出判斷，先找出對被審單位財務報表比較關注的使用人群，然后收集資料找出這些財務報表使用者他們感興趣的財務指標以及可能的用途。另一方面注冊會計師還應當將被審單位本身的經營狀況、行業所處的競爭環境以及本企業所屬的生命周期考慮進去，因為被審計單位的經營狀況不同、行業競爭狀況不同以及所處的生命時期不同，其該盈利能力和盈利水平也是不相同的。因此在對重要性水平進行判斷時，要根據公司的具體情況具體分析確定。

(二)合理確定交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平

按一定的比例將會計報表層次的重要性水平分配給各資產項目可以大致確定交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平，這是實務中常用的方法。使用該方法應該首先確定這些賬戶期末是存在余額的。除此之外，為了提高分配的客觀性以及對審計風險的控制，還應當審查這些賬戶余額的準確性。

(三)改進集團審計中重要性水平的確定

有關部門應當完善重要性水平確定相關的準則，針對實務中難以解決的問題出臺更加明確的規范性文件。當集團注冊會計師與組成部分注冊會計師不屬于同一家會計師事務所時，要保證兩個團隊的溝通的充分性。另外，注冊會計師可以在統籌考慮整個集團的狀況下分別確定各個重要組成部分財務報表的重要性水平，從而較低出具錯誤審計報告的風險。