“營改增”影響下供電企業稅務風險及其防范措施

■ //何 敏

2016年5月1日起，“營改增”政策在各行各業全面實施。三年來，很多企業已經走出最初茫然無措、等待觀望、被動適應的窘境，邁向積極扭轉觀念、積極調整適應改革、加快優化管理的新階段。就供電企業而言，由于涉稅因素多種多樣，其稅務管理工作本身較為復雜，且基于原始操作慣性，新舊制度和政策過渡困難，在實施“營改增”過程中不可避免地觸發各種風險，導致企業短期內稅負管理難度和涉稅風險不斷增加。

一、“營改增”對供電企業稅務管理的影響

（一）“營改增”的實施有效避免供電企業重復征稅，助力企業成本降低

稅制改革之前，供電企業通常按照供電收入的17%繳納增值稅，然而供電企業稅務管理項目多且雜，涉稅因素交替混雜，難以有效剝離區分，其稅務管理工作本身難度較高，重復征稅問題明顯且突出，高額稅率使企業長期面臨沉重的稅收負擔。而“營改增”后企業涉稅項目得到有效細化，并根據不同進項設置不同的稅率；且部分項目在取得營業稅發票后享有不同程度的進項抵扣優惠，由此，供電企業重復征稅現象明顯減少，且在政策惠及下，一般供電企業稅負較改革前可降低近20%，大幅降低了企業成本。

（二）“營改增”的實施加速供電企業轉型升級，優化資源配置

“營改增”全面實施的背景下，供電企業充分意識到由于自身經營結構的不足，難以有效推動“營改增”在企業落地實施。基于此，供電企業積極參與供給側結構性改革，加速實現企業轉型升級，通過組織體系和生產結構優化調整，為“營改增”的順利實施營造良好環境，將“營改增”政策有效內化為企業文化，實現企業經營發展質的飛躍。同時，經營結構調整使企業資源配置和規劃更具科學性，且“營改增”所節約的成本可以為企業投資、教育培訓等領域爭取更多的資本投入，進一步促進企業優化資源配置，創收創效。

（三）“營改增”的實施倒逼供電企業加快提升財務管理水平

“營改增”的實施使供電企業財務管理發生巨大變化，大到管理理念、小到財務報表編制等細節（進項抵扣項目增設、稅目補充、稅率重設等等）均面臨重大調整，會計核算難度更大，對企業財務管理提出更高的要求。在此情況下，供電企業必須及時轉變財務管理觀念，大刀闊斧地對財務管理制度、流程進行改革調整，充分提升財務人員綜合素質，做好新舊財務流程及報表過渡銜接，保證增值稅制度在企業順利實行。因此，“營改增”倒逼企業大幅提升財務管理水平與質量，于企業財務管理而言具有重要的強化和促進作用。

（四）短期內“營改增”的實施將造成供電企業經營管理的壓力和風險陡增

遵循事物發展的兩面性，“營改增”也會對供電企業產生消極影響。例如，短期內，供電企業無法徹底實現結構調整和管理水平提升；且由于對新政策掌握不足，習慣性操作難以扭轉，導致新制度實施過程中失誤頻出，非但無法有效緩解原有制度造成的弊端與風險，反而為稅務管理增加新的風險。同時，短期內，企業實施“營改增”必然會造成成本投入增加，且實際回報不明顯，難免打擊企業落實改革的積極性，且給企業帶來巨大的成本損耗，迫使企業面臨嚴峻的挑戰和沉重的壓力，甚至影響企業未來發展。

二、“營改增”背景下供電企業面臨的稅務風險

（一）因稅收法律法規信息掌握不足引發稅務風險

“營改增”稅制改革經歷了四年的試水期，于2016年5月1日在全國范圍內實施，期間針對“營改增”實施的文件、通知、補充政策及規章制度不計其數，稅法更新調整日新月異。要充分掌握以上內容本身難度極大，而供電企業并非“第一批吃螃蟹的人”，在政策及法律法規了解方面具有一定的滯后性，對“營改增”背景下的相關稅收法律法規信息采集、解讀不完善；致使稅務管理導向偏離，從根源上觸發了稅務風險，限制了供電企業事務管理水平提升，也不利于“營改增”在企業的順利實施。

（二）尚未構建完善實施營改增的稅務管理流程，稅務風險管控薄弱

由于“營改增”是我國稅制改革進程中史無前例的重大創新，且全面實施時間較短，目前供電企業實施“營改增”尚處于初步探索階段，經驗不足，其實施過程中必然存在諸多問題。尤其是尚未實現將“營改增”政策、法律法規等內化為稅務管理的具體理念和流程，而原有實務管理流程無法切實支撐新政策的實施落地，導致“營改增”實施僅浮于表面，未能縱深推進，其節稅效果亦不明顯。稅務管理流程與管理需求脫節，企業無法實時管控稅務風險，將暴露更多的稅務管理漏洞，進一步增加稅務風險，造成消極循環，危及企業經營管理。

（三）監督考核機制不完善，稅務風險規避不足

目前供電企業并未完全更新財稅管理的監督系統，很多企業甚至依然運行與原有制度配套的監督機制，很大程度上造成監督機制落后于稅務管理政策方針，致使實際運行過程中，監督機制對企業財稅工作的監督效力逐漸下降，最終導致監督失效，稅務風險陡增。另一方面，供電企業缺少科學的考核機制，對稅務管理及稅務風險防控結果缺少合理考核評價；企業對現階段稅務管理工作缺少客觀認知和判斷，無法對稅務管理和風險管控工作提出整改建議；且由于依據不足，無法為稅務管理制定科學的考核目標，長此以往，企業稅務管理將停滯不前，稅務風險因素不斷累積，終將給企業造成難以挽回的損失。

（四）信息化和大數據應用不足，稅務風險監測水平難以提升

“營改增”實施后，稅務管理工作對企業信息化的依賴程度和要求均大幅提高，與此同時，傳統的稅務風險監測手段逐漸失效，信息化建設及信息系統完善升級勢在必行。而信息時代出現的大數據分析、云計算、人工智能等先進技術也是“營改增”背景下企業加強稅務管理必不可少的輔助工具。然而，現階段，很多供電企業信息化水平并不能滿足“營改增”背景下的稅務管理需求，且尚未構建完善的信息共享系統，大數據等先進技術無法有效嵌入運行，無法對具體項目進行實時稅務風險監測，風險預警系統亦缺少運行環境，導致很多風險因素錯失最佳管控時機，因此給企業造成一定的損失。

（五）對優惠政策了解利用不足，導致涉稅風險增加

當前，供電企業并未完全了解并利用“營改增”背景下的各項優惠政策，企業節稅能力與預期相差甚遠，間接增加了稅務管理風險。例如，企業對進項抵扣政策解讀不全面，未能全面梳理或及時判斷具體項目中存在的抵扣項和抵扣率，導致政策利用不充分，甚至誤用、錯用，非但無法實現節稅，反而因此產生違法行為，給企業帶來更多風險。同時，一些供電企業錯失了很多針對性的補充政策，例如“三免三減半”政策，供電企業符合普惠范圍，但因對政策了解不足，未能及時做好項目備案，無法切實享受政策，進而增加了企業稅務管理的風險。

三、“營改增”背景下供電企業稅務風險防范措施思考

（一）積極構建健全的稅收法律法規信息管理體系

供電企業應該多措并舉，積極促進稅務風險管控水平提升，又好又快推進“營改增”實施進度，促進企業優化資源配置，提質增效，安全運營。當前，第一要務是充分了解“營改增”背景下稅收管理相關的法律法規，構建稅收法律法規的信息管理體系；充分錄入供電企業需要解讀和應用的相關法律法規，并及時更新，保證該信息管理體系健全、完善，從制度上助力規避稅務風險。將體系內容制成必讀手冊，分發給企業所有人員，保證人手一份；并將電子版在企業信息平臺長期置頂，便于企業人員隨時查閱，切實實現稅收法律法規的全面普及，敦促企業所有人員形成充分的稅務風險防范意識，促進稅務管理水平提升。

（二）重塑稅收管理的業務流程，規范稅收管理

為了在“營改增”背景下進一步實現合理避稅，有效節稅，降低稅務風險，供電企業必須深入分析稅務相關業務的流程管理，通過流程重塑或再造，優化企業經營管理結構，明晰稅務風險追蹤脈絡，進而有效規范稅收管理，強化風險控制。供電企業可以通過密切采購、供電、銷售等環節之間的聯系，圍繞“營改增”實施打造完整的產業鏈條，進而合理規避重復稅收項目，從整體上降低稅務風險，并且實現資源優化配置。同時，供電企業可以根據進項抵扣政策等優惠政策設計規劃科學的輔助業務鏈條。例如，通過與第三方機構有機合作，將企業的后勤、培訓、物流等業務進行外包，通過業務結構調整，合理增加外圍服務業成本比例，進而增加服務成本進項抵扣額，實現科學節稅，合理降低稅務風險。

（三）強化監督考核機制建設，積極主動規避風險

供電企業應及時更新稅務管理的監督機制，保證監督系統與稅務管理流程同步、配套，切實發揮風險監督作用，強化稅務風險管理。要完善稅務風險監控的必要環節，及時防范，防患于未然；并通過監督強化稅務稽查工作，加強日常稅務風險管控，彌補傳統監督機制“事前風險管理”與“事中風險管理”的缺失，進而提升供電企業的稅務風險防范能力，促進稅務管理效率提升。同時，供電企業應該積極優化稅務管理的考核評價機制，要設計科學完善的稅務風險管理目標和指標，充分明確稅務風險管控責任，具體化和量化稅務風險管控的結果和水平，保證相關執行人員及決策人員對稅務風險管理持以客觀、精確的認知，進而理性、積極規避風險。

（四）加強信息化建設和先進技術應用，強化風險分析預測能力

供電企業應該適當加大信息化建設投入，加速信息化水平提升，為供電企業經營發展鋪就信息高速路，為加強“營改增”背景下的稅務風險管理工作創造充分的基礎環境。在信息建設成熟的前提下，充分引進技術和人才，助力企業完善信息共享中心建設，為企業搭建業財融合、信息高度對稱的信息共享系統，保證稅務信息的全面性、及時性。同時，供電企業應該及時搭乘大數據的時代快車，充分將大數據分析、云會計、人工智能等先進科技和信息化工具引入應用，提升財稅信息數據采集、處理、分析效率，為供電企業稅務管理搭建數據庫，充分鞏固稅務管理的數據依據支撐，切實強化稅務風險分析與預測能力，加強實務風險防范。

（五）深入了解并充分利用優惠政策，促進企業降本增效，減少風險因素

供電企業應該深化了解“營改增”稅制改革相關的優惠政策和補充政策，加快解決“營改增”實施給企業帶來的消極影響，縮短消極影響持續的期限，加快推進“營改增”落地，進而切實享受“營改增”政策紅利，促進企業降本增效。要充分梳理可以享受優惠政策的項目，并按照相關要求和既定時間完成備案和其他準備流程，進而充分享受優惠政策，實現節稅降稅，規避因政策了解不全面而引發的稅務風險。同時，供電企業財務人員要及時關注政策更新，保持對政策的敏感嗅覺，深入發掘優惠政策帶來的節稅機遇和紅利點，充分預測政策帶來的稅務風險因素，進而合理利用優惠政策，準確規避風險。

四、結語

供電企業在“營改增”政策鞭策下，加快轉型步伐，實現生產經營結構升級，并充分提升財務人員素質，促進財務管理水平提升，通過各方面的改進調整，在降本創收方面取得有效成果，充分將“營改增”的積極影響具體化。同時，供電企業也面臨著“營改增”改革所帶來的挑戰和風險，稅務管理工作難度提升，新的矛盾或問題逐漸“浮出水面”，給企業稅務管理造成了一定的消極影響。供電企業應該客觀分析風險來源，通過深入了解稅收相關法律法規信息，強化信息化建設，規范稅務工作流程和秩序，充分發掘應用優惠政策，強化監管與考核等具體措施，助力供電企業有效規避和防范“營改增”帶來的風險，切實促進“營改增”落地和企業稅務管理水平提升。