高校績效審計實踐探索
——高層次引進人才績效審計案例分析

■//張曉紅

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高校的資金使用效率、效益情況日益成為國家和社會公眾關注的焦點。另一方面，高校總經費短缺與使用效率低的現象又同時存在，對于高校管理者、內部審計部門來講，傳統的查錯防弊審計已經不能滿足現實的需要，需要多元化的績效審計來考核各項經濟活動的成效。

為促進學校事業發展，某校陸續引進了一批高層次人才，分別有“長江學者獎勵計劃”、“千人計劃”、“XX學者計劃”等標簽人才，并且相應地支持了科研啟動經費。20XX年某校內部審計分管校領導要求對聘任到期的30位高層次引進人才的科研啟動經費進行審計，為了財務數據保密，由內審部門完成該工作任務，其目的是對投入的科研啟動經費的績效從審計角度進行總體的評價考核。

一、審前調研、確定審計方案

（一）認清項目困難

由于高校績效審計目前仍處于探索階段，沒有現成的制度、指南可以指導，也沒有以往的經驗可以參考。“從零開始”可以說是這個項目的現實狀況，內部審計部門面臨著審計力量不足、績效審計零經驗、審計知識亟待更新的重重困難。

（二）合理配備審計力量

鑒于以上困難，審計部門決定重新組織配備審計力量，將科研管理部門、人事管理部門納入審計協助力量范圍，主要負責科研啟動經費投入產出信息資料的整理提供，并由科研管理部門推薦一名校內專家參與投入產出績效分析工作。

（三）理順審計思路，確定審計側重點、審計內容

首先，根據30位高層次人才的人事身份屬性，將其分為專職和兼職兩類人才，來進行具體指標的對比分析。

其次，由于該項目的審計對象是科研經費，審計組通過查閱學習相關的文獻資料，結合《第2202號內部審計具體準則——績效審計》的內容，以及近年來科研經費違規問題頻發的現狀，運用平衡計分卡理論（BSC）的思路，確定了該項目的四大審計側重點：科研啟動費財務維度審核；科研啟動費內部控制維度審核；科研啟動費投入產出維度審核；科研啟動費績效考核維度審核。

第三，圍繞四個側重點，確定以下審計內容：科研啟動經費的使用是否真實、合規；科研啟動經費內部控制是否健全、有效；科研啟動經費使用中形成的財、物、信息、技術等資源的取得、配置、使用是否合法、合理和節約；科研啟動經費主持人的科研目標完成情況；科研啟動經費投入的經濟效益、社會效益的實現情況（經濟性、效率性、效果性）；其他有關事項。

第四，根據審計側重點和內容確定審計所需數據及提供單位，提供單位對數據的真實性、完整性負責。

1.科研啟動費：由人事部門撥付用于引進和支持高層次引進人才從事高水平科研活動，統計數據由人事管理部門提供。

2.科研啟動費財務數據：由財務部門負責核算記錄科研啟動費項目賬，統計數據由財務管理部門提供。

3.科研項目資源：以某校為依托單位獲得的橫向、縱向課題數量及經費統計，統計數據由科研管理部門提供。

4.論文發表總數：以某校為第一單位、研究者為第一作者或通訊作者發表的文章，統計數據由科研管理部門提供。

5.高質量論文：影響因子在9.0以上的SCI論文，統計數據由科研管理部門提供。

6.申請、授權專利：以某校為第一單位，研究者為第一發明人的專利技術等，統計數據由科研管理部門提供。

7.高層次人才的目標責任考核：由某校和高層次人才簽訂的聘期合同，由人事管理部門提供。

二、審計程序及審計方法

根據審計方案確定的兩大分類、四個側重點，審計組認為科研啟動費財務維度、內部控制維度、績效目標考核維度的審計程序和方法屬于財務審計、預算執行審計、內部控制審計范疇，主要使用憑單抽樣審核、成本效益分析法、內部控制測試等方法。這部分工作由專職審計人員完成。

審計的重難點在科研啟動經費的投入產出績效評價部分，通過審計組專家討論分析，首先確定該審計項目投入產出的績效評價指標，評價指標分為投入指標和產出指標兩類，投入指標為某校下撥給高層次人才的科研啟動費，產出指標為高層次人才以某校為依托單位從外部獲取的科研資源、取得的科研成果，即科研項目數量、科研項目經費、論文發表總數、高質量論文數、申請專利數、授權專利數。

在確定了評價指標體系后，審計組校內專家進一步運用AHP專家調查問卷，收集了12位專家的問卷，對科研產出指標的重要性程度通過計算得出其權重并進行重要性排序，其中：高質量論文、科研項目經費和科研項目數三個指標權重相對較高。根據計算得出的權重，運用AHP模型對30位人才進行綜合得分排序，進而對專兼職人才分類進行具體指標的比較分析（表1）。

三、審計結果和成效

（一）摸清了科研啟動費預算執行情況

30位高層次人才科研啟動經費投入4000萬元，聘期內支出3320萬元，總體預算執行率82.72%，其中：7位高層次人才的預算執行率為100%，預算執行率最低為50.76%，是一位兼職的外籍人才。從總體情況看，專職與兼職人才在預算執行進度上沒有明顯的差別，都比較均衡，但部分高層次人才科研啟動費使用進度緩慢。21人沒有完成進度，預算執行率在90%一99%之間有5人，80%一89%之間有5人，70%一79%之間有4人，60%一69%有5人，50%一59%之間有2人。

表1 科研產出指標的權重

（二）揭示科研啟動費使用中的內部控制缺陷和風險點

在該項目的審計過程中，審計組通過調查了解、測試和評價內部控制設計的合理性、執行的有效性等審計程序，發現了科研啟動費內部控制中存在的缺陷和風險點。此次審計發現的內部控制缺陷主要為業務層面內部控制執行缺陷（3個）。考慮到內部控制的固有限制，該項目審計中發現的內部控制缺陷并非其全部（表2）。

表2 內部控制缺陷及風險點

（三）高層次人才投入產出總體情況良好

通過對六項績效指標的統計分析，30位高層次引進人才科研啟動經費4000萬元投入使用后，獲得的科研項目經費總額為20194萬元，外部獲得經費與投入經費相比，投入產出比率為504.85%，取得了良好的經濟效益和社會效益（表3）。

充分證明高層次引進人才在學科和科研上的引領作用，對某校一流學科建設和科研實力的提升起到了顯著促進作用。

表3 投入產出績效總表

（四）專職高層次人才科研產出績效明顯優于兼職高層次人才

首先，審計組從獲得的外部科研資源指標進行分析。30位高層次引進人才共獲立項課題135項，其中專職人才128項，占比95%，兼職人才為7項，占比5%；獲得科研項目經費共計20194萬元，其中專職人才獲得19386萬元，占比96%；兼職人才為808萬元，占比4%。專職人才中獲得科研經費最多者達8135萬元，占所有獲得科研經費的40.28%。兼職人才中獲得科研經費最多者為595萬元（見表4）。

專職人才科研啟動費投入2000萬元，獲得的科研經費為19386萬元，投入產出比率為969.30%；兼職人才科研啟動經費投入2000萬元，獲得的科研經費為808萬元，投入產出比率為40.40%（表4）。

其次，審計組從科研產出成果指標進行分析。30位高層次引進人才共發表論文322篇，其中，專職人才共發表281篇，占比87.3%，兼職人才共發表41篇，占比12.7%；共發表高質量論文16篇，均為專職人才；專職人才共申請專利37項，授權專利19項，兼職教師僅1項申請專利（見表5）。

（五）披露了高層次引進人才績效目標考核中存在的問題

在該項目的審計過程中，審計組通過審閱核對高層次人才的聘用合同、聘期總結報告，發現了績效目標考核中存在的問題（見表6）。

（六）為某校高層次人才引進工作提出了合理化審計建議

1.審計組針對審計中揭示的內部控制缺陷和風險點提示，在科研合同簽訂流程、科研用房租用流程、科研啟動費支出調賬三個方面提出了優化內部控制執行的相應建議。

2.審計組通過對專職人才和兼職人才產出績效對比，建議某校管理層將人才引進重點放在高端標簽人才（兩院院士、國家前人計劃入選者、長江學者特聘講座講授、國家杰出青年基金獲得者等）及科研績效較高且有發展潛力的高層次專職人才上。同時建議加大高層次人才的引進力度，并為高層次引進人才創造優良的科研環境，制定科學合理的評價考核和激勵機制，充分激發引進人才的科研潛能。

3.審計組針對績效目標考核中存在的問題，在聘用合同條款細化、績效目標考核辦法制定、督促科研啟動費主持人完成考核目標三個方面提出了相應建議。

四、思考與啟示

（一）亟待建立科學規范的高校績效審計評價指標體系

績效審計的核心難點是建立一套科學合理的評價指標體系。雖然近年來績效審計逐漸在高校展開，但均在摸索中，并未從官方層面建立起一套科學、合理、規范、明確的績效審計評價指標體系，這種現狀非常不利于績效審計的進一步推廣，目前亟待教育審計工作者和研究者群策群力建立起一套涵蓋高校主要經濟活動領域的績效審計評價指標體系，以推進和規范高校績效審計的健康發展。

（二）充分利用高校人力資源優勢、科學合理地配備審計力量

表4 高層次引進人才科研成果比較

表5 高層次引進人才獲得科研資源比較

表6 問題清單

績效審計是一項十分復雜的工作，會用到很多財務審計以外的知識，而這些恰恰是目前大部分審計人員的知識短板，在鼓勵審計人員加強繼續教育的同時，應充分考慮培養成本和目前工作緊迫性之間的矛盾，加之高校管理部門的編制限制，成熟得力的復合型審計人才更是稀缺資源。高校審計部門應當拓寬思路，充分利用高校教師隊伍中的優質人力資源，并與相關職能部門緊密合作，科學合理地配備審計力量，進而提高績效審計工作質量和效率。

（三）積極開展績效審計實踐探索、鍛造一支高素質的審計隊伍

目前，高校正處于由傳統審計向現代審計轉型的時期。從傳統的財務審計、經濟責任審計向內部控制審計、績效審計、風險審計、信息化審計等轉變。在依賴外部專家的同時，為適應新的挑戰和機遇，高校審計部門必須加強審計隊伍建設，培養現代審計人才。從本案例的開展經驗來看，通過績效審計實踐，學習平衡計分卡和層次分析法的實際應用，非常有助于審計人員的業務能力提升。“真理來源于實踐，實踐出真知”，大膽創新，通過開展新審計類型，不斷豐富和積累經驗，才能鍛造一只高素質的審計隊伍。