國家儲備林建設財務核算管理和相關事項會計處理淺議

江善偉

摘 要：我市立足福建省全國首個生態(tài)文明試驗區(qū)優(yōu)勢，與國家開發(fā)銀行達成戰(zhàn)略合作，建設我市生態(tài)文明實驗區(qū)----國家儲備林質(zhì)量精準提升工程項目。該項目對我市森林資源進行集約人工林栽培、現(xiàn)有林改培、商品林贖買和發(fā)展林下經(jīng)濟以達到精準提升。本文章在項目實施過程中各參與單位的財務核算和會計處理。

關鍵詞：生態(tài)文明試驗區(qū) 精準提升 PPP項目 財務核算

根據(jù)《關于設立統(tǒng)一規(guī)范的國家生態(tài)文明試驗區(qū)的意見及《國家生態(tài)文明試驗區(qū)（福建）實施方案》》，我市立足福建省全國首個生態(tài)文明試驗區(qū)優(yōu)勢，與國家開發(fā)銀行達成戰(zhàn)略合作，由國家開發(fā)銀行貸款給儲備林建設發(fā)展有限公司通過集約人工林栽培、現(xiàn)有林改培、商品林贖買和發(fā)展林下經(jīng)濟（以下簡稱為“四大類投資），建設我市生態(tài)文明實驗區(qū)----國家儲備林質(zhì)量精準提升工程項目。為規(guī)范和確保我市國家儲備林質(zhì)量精準提升工程PPP項目資金的投資撥付、使用和監(jiān)督管理，落實儲備林建設發(fā)展有限公司的項目投資、建設、運營管理及依約還貸的職責，采取以儲備林建設發(fā)展有限公司（以下簡稱項目公司）負責我市國家儲備林質(zhì)量精準提升工程項目整體的融資、投資及管理。儲備林建設發(fā)展有限公司設在各縣市的分公司負責項目總司與當?shù)仨椖拷ㄔO單位的資金轉(zhuǎn)拔和監(jiān)督管理。項目建設單位承擔具體項目的建設、運營、維護、管理。工程實施單位承接項目建設單位具體工程項目的實工。項目投資建設所形成的資產(chǎn)由各項目建設單位按照BOT模式的要求進行財務會計管理，不動產(chǎn)權證登記在項目建設單位，各項目建設單位以等值資產(chǎn)對項目公司的投資提供擔保。

一、本項目財務核算和管理按以下模式對財務相關事項進行會計處理

（一）項目公司與項目建設單位涉及國家儲備林項目的相關資金和資產(chǎn)，項目公司統(tǒng)一在“委托代管資金”和“委托代管資產(chǎn)”核算和管理。

（二）項目建設單位與項目公司涉及國家儲備林項目相關資金和資產(chǎn)，項目建設單位統(tǒng)一在“受托代管資金”和“受托代管資產(chǎn)”核算和管理。

（三）項目建設單位須設專賬以真實反映“我市國家儲備林質(zhì)量精準提升工程”項目投資額，并在專用二級科目“國家儲備林工程”下按“四大類投資”等組織明細核算。

二、儲備林建設發(fā)展有限公司專項會計事項處理

支付項目建設單位工程投資款記“借：委托代管資金—項目資本金 借：委托代管資金—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”； 支付各縣（市、區(qū)）分公司項目建設資金記“借：撥出專款—項目資本金 借：撥出專款—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”；撥付各縣（市、區(qū)）分公司經(jīng)費記“借：撥出經(jīng)費—各分公司 貸：銀行存款—基本賬戶”；項目公司支付各項費用、項目建設期利息 記“借：待攤投資—相關明細科目 貸：銀行存款—基本賬戶，或國開行專戶”；項目公司分攤各項費用、項目建設期利息記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—待攤投資 貸：待攤投資—相關明細科目”。

三、在以上管理模式下項目建設單位相關賬務事項處理原則

取得儲備林公司撥入資金通過“受托代管資金”、“受托代管資產(chǎn)”會計科目核算反映“我市國家儲備林質(zhì)量精準提升工程”項目投資額，以便相關部門檢查、審計、驗收等工作得以順利開展。專項會計事項處理：收到國家儲備林公司撥付資金記“借：銀行存款-國開行專戶 貸：受托代管資金-項目資本金 貸：受托代管資金-國開行貸款”；根據(jù)合同、協(xié)議支付工程建設進度費用給項目實施單位

記“借：生物資產(chǎn)—消耗性生物資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資 貸：銀行存款—國開行專戶”；國開行專戶存款利息及支付銀行手續(xù)費記“借：銀行存款—國開行專戶 借：財務費用—利息/手續(xù)費 （紅字或藍字）” ；收到項目公司撥付的備付金記 “借：銀行存款—***賬戶 貸：銀行存款—國開行專戶”；收到項目公司分攤的費用、建設期貸款利息（先賬掛“待攤投資”，待建設期結束后統(tǒng)一分配）記“借：待攤投資—建設期利息、建設單位管理費 貸：受托代管資金—建設期利息、建設單位管理費”；結轉(zhuǎn)儲備林工程投資記“借：受托代管資金—項目資本金、國開行貸款（先沖資本金、再沖國開行貸款） 貸：受托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資”。

四、儲備林建設發(fā)展有限公司各縣（市、區(qū)）分公司專項會計事項處理

收到儲備林公司撥付項目建設資金記“借：銀行存款-國開行專戶 貸：撥入專款—項目資本金 貸：撥入專款—國開行貸款”；收到國家儲備林公司撥付經(jīng)費記“借：銀行存款—基本存款戶 貸：撥入經(jīng)費—項目公司”；支付項目建設單位項目工程進度款（先沖資本金、再沖國開行貸款）記“借：委托代管資金—項目資本金 借：委托代管資金—國開行貸款 貸：銀行存款—國開行專戶”；

支付項目建設期各項經(jīng)費記“借：待攤投資—相關明細科目 貸：銀行存款—基本存款戶”；分攤項目建設期費用記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—待攤投資 貸：待攤投資—相關明細科目”；根據(jù)項目建設單位上報的項目工程完成驗收報告，結轉(zhuǎn)儲備林工程投資記“借：委托代管資產(chǎn)—國家儲備林工程—四大類投資 貸：委托代管資金—項目資本金、國開行貸款（先沖資本金、再沖國開行貸款）”。應設立“四大類投資”備查賬簿，以便于與各項目建設單位專賬核對相符。

五、工程實施單位承接項目建設單位勞務的賬務處理

收到項目建設單位按合同、協(xié)議支付的工程款記“借：銀行存款 貸：預收賬款—國家儲備林工程—四大類投資”；支付國家儲備林工程勞務及相關費用記“借：生產(chǎn)成本—國家儲備林工程—四大類投資 貸：銀行存款”。儲備林工程完工決算記“借：預收賬款—國家儲備林工程—四大類投資 貸：主營業(yè)務收入--備林工程—四大類投資”；結轉(zhuǎn)儲備林工程生產(chǎn)成本記“借：主營業(yè)務成本—國家儲備林工程—四大類投資 貸：生產(chǎn)成本—國家儲備林工程—四大類投資”。

參考文獻

[1] 《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》

[2] 《企業(yè)會計準則第14號——收入》

[3] 《關于設立統(tǒng)一規(guī)范的國家生態(tài)文明試驗區(qū)的意見》

[4] 《國家生態(tài)文明試驗區(qū)（福建）實施方案》