淺談作業成本法的優勢及可行性

符坤

【摘要】隨著市場競爭加劇，企業成本管理不再僅僅滿足于成本核算與控制，企業決策層更期待看到服務于戰略層面的成本信息。對于制造業企業來說，成本的優勢是企業的核心，產品成本信息的準確合理以及可控的成本管理有利于企業的長效發展，是企業競爭力提高的有效保障。本文以服務企業戰略信息的角度，分析作業成本法優點以及適用性。

【關鍵詞】業成本? 競爭? 制造業企業

隨著市場經濟的迅速發展，科學技術水平的顯著提高以及企業生產經營中智能化的普及應用，市場競爭變得愈演愈烈，企業的利潤空間也隨之逐漸減小，為了有效的對內外部動態及靜態環境做出反應，保持企業的長期競爭優勢，加強成本管理，無疑是企業管理的當務之急。而過去，一個錯誤的觀念，認為加強成本管理，就是要降低成本，過多的關注如何降低成本，不惜節省原料的數量以及為了控制成本而降低質量，甚至裁員減員以節省直接人工費用，最終導致產品的成本的確是最大限度的降低了，但隨著成本而去的是產品的質量以及人才的流失，最終導致企業市場的流失。當前，越來越多的管理者更加關注影響成本的動因，算準成本，成了企業亟待解決的問題。

現代企業，自動化技術逐步擴大應用，為了適應市場，產品多樣化，制造方法多樣化，小批次、多品種的生產成了多數制造業企業的發展趨勢。傳統的成本計算方法下，企業多以機械工時或者人工工時等單一指標作為各產品間接費用的分配標準，而現今制造業企業是以小批量、多批次、差異化生產為特點，簡單粗暴的單一分配方法顯然是讓成本信息失真。傳統的核算過程聚焦于產品生產過程，而日益增大的研發成本、銷售費用、信息化智能技術等無形資產攤銷等卻被忽視在產品成本之外。

作業成本法為間接費用提供了一種更為合理的分配思路，被認為是加強企業成本管理的有力工具。作業成本法萌芽于20世紀30年代末期，最初來自于美國會計學家埃里克*科勒教授，科勒提出了“作業會計”的思想，發展于20世紀中后期，并于20世紀80年代后期興起，美國實務界逐漸感到產品成本信息的扭曲，并且與現實的脫節，美國學者對作業成本法給予了明確的解釋，對作業成本法的現實意義、作業程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究與應用的基石。

作業成本法認為作業消耗資源，產品消耗作業，而作業又間接導致了費用或者間接成本的發生。它的實質是通過作業使資源消耗和產品成本相關聯，通過對作業進行分離、歸納以及組合，最后計算出各種產品所消耗的成本。簡而言之，即體現“誰受益、誰承擔”的原則，盡量避免分攤，最大程度減少人為估算、比例分攤以及經驗測算等因素的干擾。作業成本法實施的最終目標就是測量和計算所有為不同顧客或產品提供基礎作業所使用資源的消耗價值，并把它們最優的分配到各個產品或者顧客，并且作業成本計算方法提供的并不僅僅是與作業相關的成本信息，它工作的核心在于通過對成本信息的分析與利用，發現制約成本控制的關鍵因素，以此來改進工作流程，對于不能增值的作業予以刪除或減少，從而達到有效的降低和控制成本的目的。它從根本上解決了傳統成本法的缺陷，同時給企業成本管理提供了良好的基礎。

作業成本在制造業企業應用的可行性分析：

（1）對現有成本制度的挑戰。作業成本作為一種全新的成本管理制度，對現有成本制度存在挑戰，企業需要轉換角度，用完全不同的思維方式，全新的觀念看待成本核算與成本管理，為保持財務成本數據的期間可比，如何做到原有的成本核算模式下的成本數據，與作業成本法下的數據，進行縱向對比分析，需要一企一冊，不能生硬地套用西方企業已經成熟的做法，因為新方法必將對長期以來現行成本法下的規則進行一些改變，并需要管理層的支持。

（2）技術上是否可行。作業成本法強調作業消耗資源，產品消耗作業。如何精準的統計出每一項作業所消耗的資源，每一個產品生產過程所消耗的作業，這是作業成本法應用的土壤，多數企業生產工藝可能存在著一臺設備生產多批次、多種產品的情況，如何統計出每種作業分別消耗的資源量，以及每批次、每個品種產品所消耗的作業，這需要企業有先進的生產信息系統做支撐，這也是企業應用作業成本法對企業生產信息系統的必然要求。作業成本法要求企業擁有較為完善的管理信息系統、生產信息系統和計算機信息技術，只有滿足上述要求，作業成本法的計算結果才相對準確。否則，作業成本法將成為無根之木、無源之水，成為一紙空談。

（3）管理和制度是否可行。一是，作業成本法要求具有規范的企業管理基礎，比如，是否采用了適時生產法、精益制造、精準管理、計算機集成制造系統等具有先進技術的制造方式以及全面質量觀念里等先進管理方式。二是，企業是否建立了現代企業制度和與之相應的法人治理結構并不斷完善。規范的管理基礎和逐步健全的內控制度能夠保證對費用產生的環節和區域的有效劃分，對費用產生的原因和后果進行準確的分析，為作業成本法的實施提供更為準確的成本信息。

（4）運行上是否可行。一是，企業是否已經具備了足以駕馭新管理模式和應用作業成本法的人才儲備，二是，企業戰略決策方面，企業正在或即將使用競爭戰略，例如成本領先戰略、差異化戰略、集中戰略以及企業的產品定價模式等，是否對產品成本信息足夠的依賴，需求刺激進步，企業對成本信息準確性的依賴程度以及管理層的重視，都構成作業成本順利運行的重要因子之一。

（5）成本效益原則。成本效益原則應用于企業管理的方方面面，應用作業成本法，勢必對企業現有管理模式、財務成本核算方法帶來沖擊，需要人力、財力的投入，相應增加成本，是否采用作業成本法需要考慮作業成本法為企業帶來的經濟利益是否可以抵消成本投入。

市場環境、產業周期在變化，企業的生產組織及競爭戰略亦不斷調整，以服務企業戰略、服務企業管理為目標的企業成本管理模式與理論也在不斷更新。

參考文獻：

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