企業(yè)會計信息失真及對策探索

□封守華

會計信息失真是指會計信息的形成和提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其影響因素包括客觀和主觀兩個方面：一般而言，會計信息失真的客觀因素是不可避免的；而會計信息失真的主觀因素是與企業(yè)會計人員利益驅(qū)使下人為造假有著密切聯(lián)系的，其主要操作手段往往是在會計憑證、會計帳簿上做手腳，“充分利用”對財務(wù)報表的編制機會，達到自己的不法目的。在實際操作中，會計信息失真的情況通常表現(xiàn)為會計憑證失真、會計賬簿失真以及財務(wù)報表的失真。

一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

近年來，會計信息失真、造假的案件在國內(nèi)及國際上時有發(fā)生，如國際知名大公司“安然”公司在爆出會計信息失真后，發(fā)生的誠信危機使其轟然倒塌。與此同時，為其出具虛假審計報告的世界著名的“安達信會計師事務(wù)所”也因此受挫，從此一蹶不振。再轉(zhuǎn)眼國內(nèi)，“富康集團”、“湖北興化”、“瓊民源”等企業(yè)的會計信息失真、造假案件，反映出的問題也層出不窮。從我國目前的現(xiàn)狀分析，依據(jù)財政部近年來公布的會計信息質(zhì)量公告，以上所說的我國會計信息失真、造假案件還只是冰山之一角，尚未曝光的還有大量企業(yè)為了追求一己私利，采取了不法手段，從而導(dǎo)致其會計信息存在著不同程度的失真現(xiàn)象。

會計信息失真現(xiàn)象不僅影響企業(yè)自身的信譽、阻礙融資、誤導(dǎo)決策，還嚴重影響著我國市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，造成國家稅收的損失和國有資產(chǎn)的流失，更為我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟接軌的道路設(shè)置了攔路虎、絆腳石，也滋生了腐敗的發(fā)生。

二、企業(yè)會計信息失真的原因分析

(一)宏觀層面的原因。

1.相應(yīng)的法律制度環(huán)境需待加強。一方面，會計法規(guī)、制度本身尚不完善，會計法規(guī)在實務(wù)中的可操作性較差。近年來，我國相關(guān)部門相繼頒布或者修改了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計法》等一批會計方面的法律法規(guī)，這在宏觀管理上對會計工作的指導(dǎo)作用非常重要，但管理措施不給力、不搭配，有效的制約機制尚未成熟地應(yīng)用于具體的管理上。

2.相應(yīng)的政治環(huán)境不完善。在我國目前的政治體制中，有些行政部門為突出本單位的“政績”，不顧法律法規(guī)的約束，操縱會計人員制造虛假的會計憑證或者會計賬簿，人為改變會計報表數(shù)據(jù)以騙取國家的各種優(yōu)惠政策。特別是上市公司，為爭取上市融資機會，編制虛假財務(wù)報告，甚至與會計師事務(wù)所合伙偷逃稅款，嚴重損害了投資主體的利益。

3.法律責(zé)任的實施欠缺一定的威懾力。即執(zhí)法監(jiān)督力度不夠和對違反會計法律法規(guī)的處罰力度不夠。在我國市場不夠完善、單位相關(guān)人員職業(yè)道德缺陷的情況下，法律責(zé)任追究不徹底便成為會計信息失實的直接的原因之一。

4.會計監(jiān)督機制尚待完善。目前我國的會計監(jiān)督機制，重點放在事后的財務(wù)監(jiān)督上，而容易忽視事前以及過程中的監(jiān)測，這通常已經(jīng)到了虛假會計實務(wù)難以修復(fù)的地步，這也間接導(dǎo)致了虛假的會計信息的產(chǎn)生。

(二)企業(yè)內(nèi)部層面的原因。

1.企業(yè)內(nèi)部管理制度不成熟。公司內(nèi)部管理制度不完善，會導(dǎo)致企業(yè)行政控制薄弱，出現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)定位不清，董事會交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性、董事責(zé)任淡化，無法對“關(guān)鍵人”進行有效制衡。

2.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中監(jiān)管制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中監(jiān)管制度形同虛設(shè)，批準及報告重要經(jīng)濟活動的制度得不到有效執(zhí)行，或者執(zhí)行方法不符合要求。高層管理者插手內(nèi)部審計活動，使得內(nèi)審制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制及稽核涉及單位領(lǐng)導(dǎo)，就很難發(fā)揮其作為一個會計監(jiān)督的作用；獨立的會計師事務(wù)所應(yīng)該出具客觀、獨立和公正的意見，但是由于自我利益驅(qū)動，搞私下交易，甚至不道德地為客戶隱瞞真實信息，發(fā)布虛假報告，為失真的會計信息的產(chǎn)生起到了促進作用。

3.會計人員整體素質(zhì)不高。一是若干會計人員業(yè)務(wù)水平薄弱，會計知識欠缺，后續(xù)教育工作缺乏，專業(yè)素質(zhì)較低。二是會計人員的職業(yè)道德有待加強，不能堅持嚴格守法，對違紀行為采取視而不見的態(tài)度，甚至有些財務(wù)人員主動幫領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃，做假賬、設(shè)置額外的賬戶和“小金庫”，提供虛假會計信息，隱瞞收入，逃避稅收，牟取私利。

三、企業(yè)會計信息失真的對策

(一)會計信息失真宏觀層面的對策。

1.加強法律法規(guī)的建設(shè)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度。嚴格執(zhí)行《會計法》，并建立起與《審計法》《注冊會計師法》《公司法》相配套的具有一定可操作性的法律體系。在制度建設(shè)方面，推行財務(wù)公開制度，提高企業(yè)財務(wù)的透明度。

2.改善企業(yè)外部政治環(huán)境，政府要加強監(jiān)管力度。由國家證券、財政、審計等部門依法加強對企業(yè)的財務(wù)審查，從而使得會計信息的客觀性與公允性有所加強。對假借職業(yè)判斷之名多次違反財經(jīng)紀律的，一定要在第一時間給出處理意見，視情節(jié)輕重給予相應(yīng)的經(jīng)濟制裁或行政處罰，嚴重的追究其刑事責(zé)任。

3.加大對造假者的處罰力度，提高財經(jīng)紀律的要求。要依法加大對會計信息造假者的處罰力度，提高相關(guān)法規(guī)的處罰標準，使造假者無利可圖；要加大對銀行、保險、證券監(jiān)管等部門以及稅收、審計、財政、工商等政府職能部門監(jiān)督檢查的力度，嚴格執(zhí)法，一經(jīng)查處，絕不手軟，堅決按照相關(guān)法律法規(guī)處置。

4.完善會計監(jiān)督體系，接受社會監(jiān)督。第一，要發(fā)展壯大注冊會計師的隊伍，有效發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。嚴格相關(guān)制度的管理，加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管力度，以達到對事務(wù)所和注冊會計師行為的約束。第二，財政部門要不斷完善《企業(yè)會計準則》，增強其嚴密性，從而進一步規(guī)范會計核算和報告。監(jiān)管部門和企業(yè)，不僅要在信息質(zhì)量出現(xiàn)問題后加強監(jiān)督管理，更要在問題出現(xiàn)之前嚴加預(yù)防，在出現(xiàn)問題時及時管控。

(二)會計信息失真的內(nèi)部對策。

1.改善企業(yè)的管理策略，健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管控。要充分行使董事會職權(quán)，突出其在公司內(nèi)部管理體系的建立完善過程中的核心地位與作用。將獨立董事制度推廣實行，使獨立董事承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任，并使之成為一項義務(wù)，增強其權(quán)利的獨立性，通過發(fā)揮獨立董事的作用來制衡擁有過大權(quán)利的公司高層管理人員，在一定程度上為董事會平衡的恢復(fù)以及強有力的監(jiān)督機制的形成提供幫助。

2.加強企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督力度，建立起相應(yīng)的、公平公正的獎懲制度，從而保證其所提供會計信息的質(zhì)量。第一，要建立健全內(nèi)部控制制度，通過預(yù)防措施提前發(fā)現(xiàn)并改正工作中出現(xiàn)的失誤，從而在一定程度上減少會計信息的失真。內(nèi)審部門要認真分析原始數(shù)據(jù)，編制和審查會計憑證、賬簿與會計報表，按程序進行內(nèi)部審計和交叉檢查的獨立審計，從而防止和及時糾正可能出現(xiàn)的會計問題，為實現(xiàn)會計信息的真實性保駕護航。第二，在企業(yè)內(nèi)部建立起一套健全可行性高的獎懲制度，并依照制度嚴格執(zhí)行，實現(xiàn)獎懲分明。這對于增加會計信息舞弊成本，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造誠實守信的財務(wù)環(huán)境以及引導(dǎo)會計人員提供真實客觀有效的會計信息有著積極的作用。

3.提高會計行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。第一，財政部門要加強對會計人員后續(xù)教育和管理要求，針對工作中可能出現(xiàn)的問題或潛在的缺陷及時進行全方位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。第二，政府和企業(yè)要加強對會計人員在職業(yè)道德素養(yǎng)方面的培養(yǎng)，努力提高其職業(yè)素質(zhì)。第三，建立起基于誠信制度和社會輿論的社會評價機制。這是一種具有內(nèi)在特殊威懾性的有效約束治理方式，能夠使會計人員真實、公允地進行會計選擇和職業(yè)判斷，做到自律而不是他律。