增值稅制下建筑業成本管理研究

李偉偉

關鍵詞：增值稅制 ?建筑業 ?成本管理

自2016年5月，我國全面推行營改增稅收政策后，建筑業被納入到增值稅征收范疇中，改變了一直以來的繳稅模式，建筑業從此不再需要繳納營業稅。建筑業作為國家經濟的支柱性產業，對國家稅收收入有著重要的支持與幫助。但是目前隨著社會發展形勢的變化，建筑業的發展環境越來越復雜，稅收制度改革不僅為其帶來了新的機遇，也帶來新的挑戰，需要企業內部通過嚴格的、科學的成本管理，為其發展創造健康的環境，從而保障建筑業價值的充分實現。

一、增值稅制對建筑業的影響與帶來的變化

（一）增值稅制對建筑業的影響

一方面，對建筑業的流轉稅稅負來了影響。傳統稅收制度下，流轉稅的計算方式十分簡單，而且相對固定，便于企業通過成本管理進行管控，但是增值稅制下，流轉稅計算復雜程度提升，不僅受項目本身的影響，也受成本管理水平的影響，使其經常處于不可控的狀態。而且新的稅收模式下，國家出臺了諸多政策法規對流轉稅負進行更細化的規定，雖然規范了流轉稅負計算，但過于激烈的市場競爭環境，復雜的計算方法使建筑業內部無法根據自身利益選擇最佳的計算方式，大多數情況下，建筑業只能被動接受業主的要求。

另一方面，對成本管理帶來了影響。目前，國家為了規范建筑行業的發展秩序，對建筑市場的招投標做出嚴格的要求，參與招投標的企業必須達到國家規定的相關資質，這種環境本身不利于小型建筑企業的發展，但是大型企業通常通過承攬業務的方式為旗下子公司以及小企業提供發展契機，這樣的模式要求上下部門溝通中依照完整的增值稅管理鏈條，但增值稅收模式與內部成本管理體系并不適應，從而導致成本管理作用受到影響。

（二）增值稅制產生的變化

一是材料成本管理發生了變化。建筑業發展過程中，材料成本所占比重較大，成本管理的有效性直接影響企業的收益。在傳統稅收制度下，建筑業考慮的相對簡單，根據自身需求選最優價格即可，但是增值稅制下，需要考慮供應商的身份，由于一般納稅人與小規模納稅人的繳稅稅率與增值稅發票使用種類不同，材料成本抵扣稅額也不同，所以選擇不同的供應商會支付不同的稅負。

二是勞務成本發生了變化。受建筑企業性質的影響，勞務成本是建筑業發展成本的又一重要內容，近年來，隨著社會發展水平的提升，勞務成本不斷提升。而建筑業一直通過工資的方式進行勞務結算，從而無法進行勞務成本抵扣，而且受勞務市場發展不規范的影響，很多不合格的勞務分包公司無法為建筑企業提供增值稅發票，導致建筑企業勞務成本管理面對極大的壓力。

三是機械設備成本發生了變化。機械設備是建筑業發展中不可缺少的內容，增值稅制下對機械設備導致的直接影響是進項稅額無法抵扣，由于大部分租賃機械設備的企業都未中小型企業，其為小規模納稅人，無法提供增值稅專用發票，進項稅額無法抵扣則會增加企業的稅收負擔，不僅不利于成本管理與控制，也增加了企業的運營成本。

二、增值稅制下建筑業成本管理策略

（一）嚴格管理與選擇供應商

傳統稅收制度下，企業直接根據需求與供應商進行交易即可，不需要考慮增值稅發票獲取問題，但是在新的稅制下，建筑企業只有獲取到增值稅抵扣發票后，才能按照規定的稅率進行稅負抵扣，減少繳稅，但是這使建筑企業面臨著更大的壓力。成本管理主要目的是盡可能降低企業發展運營成本，為建筑企業獲取更多的經濟效益，所以新的稅收制度要求建筑企業要重視供應商的選擇，供應商應選擇規模大、自治良好具有一般納稅人身份的，而且必須細化企業所需要的材料，構建材料供應管理系統，將材料成本支出、材料質量、納稅、報價等信息統一集中到系統中，嚴格管理企業的材料需求，避免浪費。

（二）創新管理模式

在新的經濟形勢以及稅收機制下，建筑業傳統的粗放式管理模式并不能有效的提升成本管理效果，而增值稅制下，粗放的成本管理模式弊端更加突出，管理層應重新定位成本管理的價值與作用，通過精細化的管理模式有效提升成本管理效果與管理質量。

具體來講，建筑業應明確成本的各項要素，總結各項影響各項要素成本與稅負的因素，例如，材料作為建筑業成本的第一要素，在增值稅制下，其稅負受供應商的影響，企業要想有效的控制材料成本與稅負必須合理選擇供應商。因此，這就要求在成本管理過程中，建筑企業必須將有業務往來供應商信息加入到成本管理中，盡量選擇具有一般納稅人身份的交易方，而且簡化計稅方法，保障計稅方法與企業發展實際情況相符，確定建議計稅方法后要到國家稅務機關進行備案，以便在雙方交易過程中依照合法合規的文件與要求，保障企業獲取有效增值稅發票的合法性，從而能夠進行進項稅額抵扣降低自身的繳稅負擔，同時也為成本管理提供了可靠的憑證。

（三）加強稅收籌劃管理

一方面，做好基礎管理工作。加強對發票憑證的管控，保障成本支出以及各項運營費用支出都獲取發票，作為成本控制以及繳稅的憑證，可以進行抵扣的增值稅發票必須保留憑證，實現足額抵扣;而且應根據企業內部發展情況制定一套完整的發票管理流程，從發票獲取、保管、認證等多個環節強化發票管理，避免票據丟失或信息丟失等情況。另一方面，編制增值稅籌劃方案，嚴格根據增值稅籌劃方案的內容進行稅收籌劃落實，為了保障稅收籌劃的有效性，應根據企業的稅收內容以及成本控制需要，針對建筑企業發展中各個環節、各項支出的繳稅情況制定稅收籌劃方案，保障稅收籌劃的合理性，不影響企業的穩定與健康發展。

綜上所述，建筑企業作為國民經濟的重要組成部分，隨著我國稅收制度改革的不斷推進，稅收制度將會對建筑業產生更大的影響，要求建筑企業應根據發展形勢及時調整管理模式與管理策略，加強成本管控，營造良好的內部環境與氛圍，從而減少建筑業的風險，提升成本管控的質量與效果。

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