會計核算基本原則對全面預算管理的指導作用

吳淑芹

[摘? ? 要] 近些年來，中國的經濟發(fā)展有目共睹，GDP總額在不斷增加。但發(fā)展的背后反映出的是我國軟實力的不足，只求速度，不求質量，這一點在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)得尤為明顯。伴隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)財務預算的作用顯得尤為重要，越來越多的企業(yè)管理者逐漸認識到了它的重要性，并為之努力改進。伴隨著經濟體制的變革和我國的大發(fā)展大繁榮，許多企業(yè)對財務預算已經有了較為深刻的認識，也有許多成功的案例與經驗，這些都值得學習與借鑒。然而預算作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，難以發(fā)揮拉動企業(yè)效益，防范財務風險的作用。與預算關系最為密切的莫過于會計核算的基本原則，深度挖掘財務預算的指導價值尤為重要。

[關鍵詞] 會計核算;基本原則;指導作用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 008

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）03- 0021- 02

1? ? ? 會計核算基本原則的概述

1.1? ?會計核算基本原則的內容

會計的兩大職能是核算和監(jiān)督，就財務預算方面而言，核算起著更為重要的作用。核算職能在不斷的發(fā)展中形成了一套相對合理和完善的基本原則，這些原則已經深化為會計核算工作的指導思想，同時也是衡量會計工作成敗的標準，是會計工作遵循的主要方針。對于財務預算來說，主要是發(fā)揮核算的指導價值。

1.2? ?會計核算原則的分類

會計核算的一般原則是會計核算的指導思想，也是衡量會計工作成敗的標準。可以歸納為三類。

1.2.1? ?衡量會計質量的一般原則

衡量會計質量的一般原則，也就是人們所說的會計信息質量要求，具體包括：客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、實質重于形式原則、及時性原則、相關性原則、謹慎性原則、重要性原則。會計信息往往反映了一個企業(yè)的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等重要內容，它們的真實性和準確性決定著企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.2.2? ?確認和計量的一般原則

確認和計量的一般原則，主要包括：歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、配比性原則。這些原則要求企業(yè)的會計工作選取適合的方法對經濟活動加以記錄。權責發(fā)生制原則是指會計核算應當以權責發(fā)生制作為會計確認的時間基礎，采用權責發(fā)生制核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業(yè)。收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準，主要適用于行政、事業(yè)單位。實際成本原則亦稱歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，物價如有變動，除有特殊規(guī)定外，不得調整其賬面價值。劃分收益性支出與資本性支出的原則是指在會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出。區(qū)分收益性支出與資本性支出，有助于正確的確認當期的損益和資產的價值，保持會計信息的客觀性。

1.2.3? ?起修正作用的一般原則

起修正作用的一般原則也就是慣性原則。在現(xiàn)實的應用中，會計核算的這幾類基本原則并沒有非常明確的界限，它們相互結合，相互補充，共同在為企業(yè)的財務工作服務。

2? ? ? 全面預算管理的概述

2.1? ?全面預算管理的概念

全面預算是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。

2.2? ?實施全面預算管理的意義

從傳統(tǒng)的財務預算的缺陷來看，在現(xiàn)代財務預算中引入會計核算的基本原則有助于提高企業(yè)財務運行效率，增強企業(yè)防范風險的能力，主要體現(xiàn)在：一是為企業(yè)財務預算提供充足的知識儲備，在實際的財務預算中添加會計核算的基本原則可以有效發(fā)揮測算和監(jiān)督上的職能;二是在財務預算中運用會計核算基本原則，提高預算的準確性和質量;三是對于提高會計和預算工作之間相互監(jiān)督職能具有重要的意義。就目前企業(yè)的財務工作來說，很多時候是把財務和會計放在一個部門中的，除了資源和信息共享之外，更為重要的是實現(xiàn)雙方面的相互監(jiān)督，提高企業(yè)財務工作的效率，避免財務預算中出現(xiàn)信息滯后、不夠明晰或者配比失衡等問題，提高財務預算的質量。

2.3? ?全面預算管理的編制方法

全面預算的編制方法多種多樣，主要有固定預算、彈性預算、增量調整預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法。固定預算是指以預算期某一固定業(yè)務量水平為基礎所編制的預算。彈性預算是對固定預算的改進，是指按照預算期內可預見的多種業(yè)務量水平而編制的、能夠適應不同業(yè)務量情況的預算。增量調整預算是以以前的實際執(zhí)行結果為基礎，結合預算年度的情況適當調整編制而成的預算。零基預算是以零為基礎的預算，是針對增量調整預算的不足而設計的。定期預算是指按照某一固定的預算期限編制的預算。滾動預算是指將預算期始終保持在一個固定期間、連續(xù)進行預算編制的方法。

2.4? ?全面預算管理的具體應用

全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

3? ? ? 基本原則對全面預算管理的指導作用

3.1? ?為全面預算管理提供了理論保障

很多人認為編制預算只是財務人員的工作，事實并非如此，預算的編制是一個需要不同部門密切溝通、較為復雜的工作。在編制初期，財務人員需要收集相關的項目數(shù)據(jù)加以分析整合，作為自己編制預算的依據(jù)。預算編制完成以后，其審核與管理對專業(yè)要求也非常高。在這整個過程中，會計核算的基本原則實際上擔當著指揮者的角色。首先，財務人員要保證收集到的一些材料成本、人工成本、項目運營期間的信息要符合會計核算信息的相關性和重要性原則，這樣在很大程度上減少了財務人員的工作量，對企業(yè)來說，員工效率的提高為企業(yè)節(jié)約了人力成本支出。此外，財務人員特別要注意的一點是有關會計信息的記賬和核算方法，雖然會計核算原則規(guī)定了會計工作要遵循歷史成本和權責發(fā)生制原則，但個別企業(yè)會根據(jù)具體業(yè)務做相應調整，而這些方法的選取有可能影響到預算的準確性。

3.2? ?提高全面預算管理的準確性

全面預算管理實際上是財務部門最重要的工作之一，但很多企業(yè)的預算不夠精準，對資金使用的指導作用不大。這其中的原因有很多，一方面是預算編制人員自身水平和觀念的限制，更深層次的原因則是企業(yè)的各個部門過于獨立，難以融為一體，這就在很大程度上決定了財務預算的片面性，也因而很難成為企業(yè)中不可或缺的信息，為決策者提供依據(jù)。相比之下，會計的工作性質更為簡單直觀，會計人員需要記錄企業(yè)每一項經濟活動，也就不得不去和各個部門打交道去獲取及時信息，這一點可能是財務預算人員難以做到的。因此，會計人員自身對核算基本原則的遵守也是對提高預算工作質量的指導和幫助。除了企業(yè)的部門以外，預算人員也要從外部獲取一些信息。要保證信息的準確，就需要借助會計核算的基本原則，從謹慎及時的角度出發(fā)，去篩選出有價值的數(shù)據(jù)。當然，預算人員在這個過程中不要片面追求數(shù)據(jù)的真實，要考慮是否真正切合實際，是否為項目的有效信息，也就是實質重于形式原則。如果預算編制人員對會計核算基本原則有了深入的了解，必將在很大程度上提高預算的準確性。

3.3? ?加強全面預算管理的透明性

財務和會計雖為兩個不同的科目，但對很多國家，尤其是中國這樣的發(fā)展中國家來說，它們還是有著相通之處的，一些小型企業(yè)也把這兩項工作放在同一個部門里，所以會計和財務的信息與數(shù)據(jù)通用是非常普遍的現(xiàn)象。這也就從本質上決定了各自的工作內容不僅是記賬、預算，還要同時兼任監(jiān)督對方工作的職責。具體點說，會計發(fā)展歷程中總結出的十三項基本原則貫穿了財務預算的整個過程，包括招投標階段對中標信息的質量審核，其是否符合會計核算的重要性、相關性原則，材料和人工成本是否反映出市場的即時水平，這都是會計的工作原則對財務預算起的監(jiān)督作用。反過來說，財務預算中出現(xiàn)信息滯后、不夠明晰或是配比失衡等問題也給會計核算提出了建議，說明現(xiàn)有的原則不能夠完全適應本企業(yè)的發(fā)展，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況加以調整和改進。

3.4? ?實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化

財務管理的目標就是最大程度上為企業(yè)創(chuàng)造利潤，而預算作為財務管理最重要的職能也對企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。現(xiàn)代企業(yè)在編制預算的過程中，要想保證資金結構的科學合理、財務風險的最小化，就要最大程度上發(fā)揮資本的作用，能夠合理地劃分收益性支出與資本性支出。在整個過程中，會計核算基本原則中的確認和計量方面的規(guī)定無疑起著重要的引導作用，并帶領企業(yè)奔向財務創(chuàng)造收益的目標。在具體實踐中，要實現(xiàn)預算工作的一體化鏈式管理就需要財務部門積極為企業(yè)尋求拓寬自身投融資渠道的方法，密切關注政府、銀行等資金供給者的動態(tài)，做到在平時收集相關性信息，從源頭上降低財務風險;其次，在項目的設計階段，根據(jù)有關財務數(shù)據(jù)進行項目的可行性分析，以確保資金能運用在高收益項目上，這實際上也是在不斷地對企業(yè)的資本結構進行優(yōu)化。

4? ? ? 總? ? 結

全面預算管理是企業(yè)管理體系中的一個重要組成部分，好的預算能使企業(yè)的資金流向更加系統(tǒng)和規(guī)范化，從而向企業(yè)的決策者提供相對準確的信息來更好地對下一階段進行規(guī)劃，合理利用資金。但要發(fā)揮出這些功能，一定少不了會計核算基本原則的指導和配合，這兩方面相輔相成，融為一體，共同促使企業(yè)實現(xiàn)財務創(chuàng)造收益的目標。因此，對于預算編制人員來說，自身的專業(yè)知識固然是編制預算的基礎和核心，但同時如果能對會計核算基本原則有深入的把握，能夠自然而然的將其融入預算編制的過程，必將大大提高財務預算為企業(yè)帶來的收益。

主要參考文獻

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