內部控制對會計信息質量影響探析

李玉紅

一、引言

現階段，國內多數企業在會計信息披露方面還存在諸多問題，主要集中在信息不全面、存在虛假數據等方面。問題存在的根本原因在于企業未建立健全的內控制度。內部控制體系建立的根本目的在于對企業經營事項進行有效監管，保障會計業務執行的規范化，切實提升會計信息質量。要達到這一目的，除了引入高端會計人才，使其嚴格履行會計準則以外，還必須保證內控制度的貫徹執行。從大方向上來看，我國內控制度正朝著更完善、更成熟的方向發展，隨著市場機制和法律制度的日趨健全，多數企業都致力于營造良好的治理環境，建立完善的內控機制，然而依然存在或多或少的問題。

1.內部控制概述

內部控制是企業為保證組織穩定運行、經營業務正常運轉，保障資金安全以及保值增值，確保跨級信息真實可靠制定的管理制度與程序。財政部下發文件指出，內控制度是企業為保證經濟活動正常運轉，保證資產安全，規避會計舞弊，達成企業發展目標的一系列管理制度。

2.會計信息質量概述

會計信息質量是指能夠滿足財務信息使用者需求的、質量優良的財務信息。我國財政部在2006年頒布了《新企業會計準則》，統一規范了會計信息質量的八大要求，作為會計信息質量執行的標準。許多相關的會計專家也開始研究構建會計信息質量的標準體系。會計信息質量優劣，直接關系到管理者制定各項決策的可靠性與可行性，若信息存在誤差，會擾亂管理者的判斷，制定出錯誤決策，使企業朝著錯誤的方向發展。另外，在運用財務信息時，應充分了解并嚴格遵從會計原則，避免出現違規事項。

3.內部控制對會計信息質量的影響分析

在企業建立健全的內控制度，能夠有效管控和了解財務經營狀況以及管理制度的實施情況。通過內控評價，可有效找出企業管理方面的薄弱環節，進而結合企業經營實情，對薄弱環節制定優化方案，提高企業風險抵御能力，將潛在風險扼殺在萌芽中，保障企業高質高效地穩定經營，同時對人力資源進行有效配置，提高人員崗位的匹配程度，確保各項業務的有序開展，確保會計信息的準確無誤。首先，完善的治理制度為內控機制的構建與實施創造了有利條件，保證內部各項業務操作的規范化與高效化；其次，健全的內控機制又能進一步優化治理結構，遏制會計舞弊、造假等行為的出現，以此提高會計信息質量。

二、基于內部控制的會計信息質量存在的問題

1.內部控制環境較差，缺乏控制理念

目前，我國企業的內部架構現狀是，企業的股東在企業普遍擁有最大的權力，既是投資者，又是企業的經營管理人員和決策者，這導致權力和責任不清晰，而經營者對內部控制制度也比較隨意，缺少正確控制理念。在某些中小企業中，盡管創始人制定了內控機制，但卻沒有相配套的管控措施，同時又過于追求靈活性，使得基層人員未完全按照制度執行各類操作，最終導致內控機制的效用沒有充分發揮。企業內部控制體系不完善，穩定性較差，大大影響了會計信息的質量。公司的經營者，掌握公司會計信息系統及會計信息監管，當管理者和公司的利益發生沖突時，管理者又可能通過對會計政策的調整、對會計報表數據的調整，來滿足自身的利益需求。這時企業的內部監管機制就需要發揮作用，如果公司的內部控制環境差，缺乏有效監督，內控機制不能有效發揮作用，那將導致公司經營者操縱公司的會計信息，造成會計信息質量低下的后果。

2.內部控制構建不合理，員工素質較低

內部控制的發展都是為了提高會計信息質量。有的企業雖然建立了內部控制制度，但管理者往往只關心企業的短期發展，沒有考慮企業的長期經營目標，缺乏改善內部控制的意識，缺乏提前預測經營風險的意識，信息溝通系統落后，管理存在漏洞，加上一部分從業者專業素養較低，崗位權責分配不明，且未遵從不相容職務分離的原則，制度在執行的過程中大打折扣，沒有達到預期的效果，信息在傳遞時存在延遲甚至是遺失等情況，內部控制的作用不能有效發揮。在企業中，會計信息由財務人員提供，公司經營者通過操縱財務人員從而篡改、調節會計信息的現象又比比皆是，這就導致了內控制度失效，會計信息質量低下。究其原因，只要是我國目前的企業管理者大多以行政任命的方式形成，由此導致企業對經營者的監管缺乏外部市場監管機制，為管理者操縱財務人員和會計信息埋下了安全隱患。而在財務人員的任命上，也存在任人唯親的現象，導致財務人員素質高低不一，會計信息質量得不到保證。

3.企業法制意識薄弱，會計信息質量低下

財政部和審計署等五部委在2012年聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，這一規范要求上市公司要披露公司的內部控制制度執行力度，且審計師要對公司的內部控制制度執行力度進行評價，并對此出具審計意見。在市場經濟下，會計信息使用者對會計信息要求更高了，此規范一出，企業的內部控制水平有一定的提高，但是，我們通過分析和收集一些樣本公司的內部控制審計結果可以發現，很多公司的內部控制制度還是存在一些問題，這些問題的發生和存在，很大程度上是人為所致，比如內控體系不完善，企業法律意識和風險防范意識薄弱，內控制度執行力度不夠，內控監督力度不夠等等。因此，在企業內普及相關法律法規相當重要。另外，企業對員工的管理和培訓缺乏法律法制教育，影響了企業內部控制氛圍的形成，不利于企業內部控制環境的建設，由此將導致會計信息質量不高。

三、優化企業內部控制，提供會計信息質量

我國經濟的有效運行，與會計信息質量的高低息息相關。這也是一個企業某段時期內的財務狀況和經營成果披露的質量高低。會計信息使用者和決策者依賴于有效的會計信息，因此，提高會計信息質量，才能保證我國經濟有效運行。

1.加強企業的內部監督監管執行力

建立健全的內控制度，前提是要設計內部審計部門，并保證該部門的獨立性，由其對各部門進行有效監管，保障內控制度的有效執行。內審部門有權對企業內任何部門、任何員工進行審計，即便是高層管理人員也不例外。在內控體系中，建立問責制度，以保證企業高層人員高效履行其職責，以保證內部控制制度的有效執行，增強企業各方面的合作，提高會計信息質量。成立完善的內部審計部門，保持審計部門整個工作流程的獨立性，加強內部審計工作人員的業務能力提升，對審計工作人員和財務人員進行法制教育，以減少企業的財務造假行為，提高會計信息質量。在激勵機制的設計上，要提現公司管理者的利益和企業利益方向相同，切實提高企業管理者的收入水平，以使公司管理者不至于為了謀求自身利益去損害公司的利益，有利于保證公司的會計信息質量，保證公司長遠發展。

2.構建合理的內部控制制度，提高員工素質

企業各項事務最終都需要人來執行，因此，要加強企業內部控制，就必須提高對人力資源管理的重視程度，引入高素質人才。對此，可從以下幾個方面展開：首先，從外部引入高素質人才，與高校建立合作關系，選拔優秀人才進入企業；其次，建立完善的內部培訓體系，定期調查員工需求，有針對性地展開培訓活動，提高員工的各項能力，使其能夠高質高效地完成工作任務；再次，加強會計人員職業道德培養，對會計人員而言，除了專業知識以外，更重要的是具備一個剛正不阿的品質，在崗位中應當意識到自身的責任，以堅定的信念抵抗來自各方面的誘惑與壓迫，嚴格按照會計準則執行各項工作；最后，建立科學的激勵機制，激勵機制是開發人力資源潛力、調動工作積極性的必要措施，通過實施多種形式的激勵措施，使員工在工作中更加積極主動，為企業做出更大貢獻。

3.進行法制教育，提高法律意識

在企業進行自上而下的法律法規教育，對企業內部控制制度的制定乃至執行都有非常重要的作用。比如定期舉辦稅收法律法規的相關學習，定期進行《會計法》等財經法規的培訓，提高高層管理人員的法律意識，增強財會人員的法制觀念，做到堅持不做假賬。此外，完善企業的內部控制制度，首先要建立獨立的企業內部審計部門，對企業的內部控制制度與程序有效性進行監管，確保內控體系中各項制度的執行。制定完善的內審制度，賦予內審人員充分的權利，充分發揮其監督職能。內審人員有權對各個部門、各個崗位的員工進行審計，即便是高層管理人員和董事會成員也不能拒絕審計部門的審計要求，任何人員不能阻礙審計工作的執行。審計完畢后，審計人員按照實際情況提出審計意見，企業則需依據意見限期整改。企業應提高對內部審計的重視，引入高端審計人員，建立健全審計制度。

四、結論

隨著市場經濟體制日趨完善，會計信息是信息使用者進行決策的重要依據，會計信息質量優劣對市場穩定運行、制定合理投資決策至關重要。企業的內部控制制度和會計信息存在一定關聯，基于企業實情，建立與之相匹配的內控機制，對相關人員加以約束，對企業經營事項進行有效監管，保障會計業務執行的規范化，才能保證會計信息的完整性與客觀性，才能切實提高會計信息質量為投資者提供完善真實的會計信息。