水資源審計現狀及研究

李新月

一、引言

改革開放四十年來，我國生產力得到高速發展、經濟社會結構優化改革、國際地位日益提高，但我國經濟騰飛的同時也污染了大片環境，把生態惡化作為代價換來地區經濟迅猛發展，這違背了可持續發展的政策。我們應尋求環境和經濟平衡點，做到“既要金山銀山，又要青山綠水”。此外，十八大報告中強化了政府在自然資源環境保護方面的職責，將用途管制落到實處，確定環境保護紅線，限制水土資源、環境資源和海洋資源過度使用。十九大報告明確了生態文明作為民族千年發展大計的地位，因此應貫徹落實相關生態保護舉措。而國家審計應承擔起管控地方生態的職責，嚴懲損害生態的行為。此外，針對自然環境審計，國外的開展時間更長，根據已有的實踐經驗，自然環境審計有助于環保舉措落到實處，有助于貫徹可持續發展政策。而我國自然資源環境審計進程緩慢，仍在探索如何將理論運用到實際。當下如何發展自然資源環境審計，推進社會主義“五位一體”建設成為政府工作難題之一。

二、我國水資源概況

我國水資源主要有以下三個方面特點：第一，淡水資源極其匱乏。我國河川徑流總量次于巴西等五國，居世界第六位，但按人口平均每人占有年徑流量2670 立方米，僅僅相當于世界平均數的四分之一，按耕地平均每畝占有年徑流量1800 立方米，約相當于世界平均數的三分之二。在淡水資源總量方面，我國儲量為28000 億立方米，為世界水資源總量的6%，位于巴西、俄羅斯和加拿大之后，即世界第四位。然而因人口龐大，我國人均水資源量僅為2300m3，只達到全球平均水平的四分之一，與此同時，我國用水總量又遠超其他各國。第二，水資源及其環境遭受了嚴重污染。我國的主要淡水資源在河流方面來自于遼河、海河以及淮河，在湖泊方面主要來自于巢湖、太湖以及滇池，但這些水資源大都遭受了較為嚴重的污染，其環境承載力已經遠遠不能承擔來自人類的污染排放。第三，我國的污水處理行業存在嚴重的漏洞和不合理的運行模式，運行效率極其低下，并且沒有受到嚴格有效的監管，存在著大量的“灰色”排放行為。因此，為監管各部門有效執行環保措施，水資源審計應社會需要而生。

三、文獻綜述

我國學者近年來對水資源審計展開了較為深入的研究：朱友干（2015）研究了如何編制水資源資產負債表，認為可以借助收益法評估水資源價值。俞雅乖、劉玲燕（2015）在構建水資源績效審計評價體系時，拆分定量和定性指標，前者主要包括公司內部項目指標，而后者涵蓋水資源經濟和效益指標等。吳勛，武月（2017）認為如今環境審計以環境財務審計為主，缺少對環境合規性等方面的獨立審計，相關理論仍不完善。曹越，羅澤蕓，伍中信（2017）則認為當下環境審計主要是事后審計，應結合事前、事中和事后審計，從而起到有效預防、動態監管和事后總結評價的作用。并且現有的環境審計很少評估專項環境保護資金的利用效益以及相關環保政策的落實情況，應重新分配僅有的環境資源，力爭經濟可持續發展。

縱觀以上文獻，考慮到每個企業的環境意識、利益立足點、環境政策不同，上述成果雖然為企業環境績效評價的指標選取提供了思路，但該標準主要為區分不同類型企業的環境績效，受眾為企業外部利益相關者，因此無法滿足企業內部管理者的訴求，從而企業應根據自身情況使用該指標體系。此外，企業應創立一系列符合本企業特征的環境會計核算制度。

四、我國水資源審計現狀分析

作為環境審計的組成部分，水資源審計具備環境審計的共性，但也有其較為特殊的地方。為此，針對水資源審計，我們進行了以下的現狀分析。

（一）水資源審計的意識薄弱

近幾年，關于水污染的問題被頻頻報道后，才引起了人們對水污染問題的關注。雖然各級政府對水資源審計逐漸重視，但長期以來人們對水資源審計始終處于忽視的狀態，因此關注后的效果依然不容樂觀。

（二）水資源審計應重視預防工作

凡事預則立，不預則廢。目前我國水資源審計大多針對于已經發生了的問題。顯而易見，在問題暴露之前對水資源審計的效果遠遠大于問題出現之后再進行的彌補。因此，水資源審計應重視預防工作，建立相應預警機制。

（三）缺乏水資源審計的相關依據

審計學科注重嚴謹性，無論進行審計工作的環境條件如何，都必須掌握充分的依據為審計結論作支撐。我國審計方式以企業財務審計為主，而傳統的水資源審計也主要和財務審計相關，缺少水資源審計相應的審計依據。同時水資源審計的背景比較復雜，但我國在環境審計方面的人才較為缺乏，相關財務人員大都對傳統的財務審計較為熟悉，而新型的環境審計又需要足夠的自然資源的知識背景，因此需要重視復合型人才的培養。一方面可以從相關專業大學生課程培養方案入手，另一方面應加強對財務人員和水務部門工作者的技能培訓管理。

（四）資金是水資源審計的主要對象

目前，政府是實施水資源審計工作的主體，而政府將水資源保護資金作為審計的主要對象，政府將水資源審計工作的重心放在水資源保護資金的管理和使用以及專項資金用的合規性等方面。因此水資源審計的對象及其主體還是比較單一的。

五、我國水資源審計的發展對策

（一）創立多元化的審計指標和程序

不同地區水資源現狀各異，因而相關水資源績效審計的程序和目標也不相同。各地區在開展水資源績效審計工作時，應當切實考慮自身水資源資產的現狀，合理有效地開展水資源開發利用、水污染治理、相關水務政策執行的績效審計。一般應當以不同的審計對象為基礎來設立審計目標，進而依據各異的目標進行評價指標和審計程序的構思。

當設立水資源績效審計的目標時，除考慮效率效果、公平、經濟以及環保影響因素時，還需要將群眾滿意度的問題納入其中，因為水資源的健康越來越關系到人民生活的幸福感，成為人民美好生活需求中不可或缺的一環。

（二）調查并追責已發現的問題

環境績效審計過程中，發現違法違規事件的概率較小，通常面對的是拖延和環境威脅等情況，此時也應界定有關部門和領導的責任，嚴重時給予一定處罰。當審計意見對相關部門影響不顯著時，雖然能迎來整改后的一些效果，相關部門卻可能不重視審計意見，再次出現拖延等問題，造成審計資源的浪費。因此，當審計發現問題后，審計部門一方面披露相關問題，另一方面應采取進一步程序找出問題根源，追查個人責任，把審計結果與部門以及個人的績效考核結果掛鉤。

（三）加強部門合作，貫徹落實整改舉措

水資源績效審計可能涉及環境保護局、統計局和財政等多個部門，因此審計工作需要多部門間的密切合作。尤其在審計工作后，應注意各相關部門需要歸納總結審計意見，讓環境審計工作更有現實意義。當下出現了審計工作配合度低、審計結果重視度低、審計建議采納度低的情況，屢見不鮮。這樣，一方面浪費審計的人力物力和時間資源，另一方面又沒有解決問題。因此，為保證審計工作順利進行，部門間應加強合作，同時政府也需要向各部門說明審計工作的必要性，貫徹落實整改舉措。

（四）確定水資源審計立法程序，完善相關法律法規體系

審計作為一門嚴謹的工作，在下結論之前必須有足夠的法律法規作為支持和依撐，法律法規的不健全也是導致我國水資源審計進程緩慢的一個不可忽略因素。同時要注重加強績效審計，當下水資源審計僅針對資金用途，也就是審計企業是否按照相關規定合理合法地使用資金。在進行水資源績效審計時，應該站在更宏觀的高度考慮水資源的利用效率，一方面可以提高資金使用透明度和資金利用效率，另一方面又能降低水資源的污染程度。

（五）自我培養或者引進水資源審計的專業人才

對財務報表熟悉的審計人員可能對水資源現狀一無所知，對水資源保護有深刻認識的專家可能對審計程序與規定一竅不通，因此，逐漸磨平其中的矛盾，加強人才之間的交流才能更好地促進我國水資源事業的發展。在水資源審計這一特殊方面，即使有一套較為規范完整的審計制度，但是如果缺乏足夠的資源保護的知識背景，也會產生適得其反的效果。

（六）完善企業的會計制度，完善水資源的審計報告格式

目前，企業大都在附注中披露水資源審計的相關情況，只有在水資源污染產生較大影響時，才會在財務報表中對這一方面進行著重標明，這不利于報表使用者了解企業對水資源的使用和破壞情況。所以企業應該完善相應會計制度，完善并出具單獨的水資源審計報告，從而承擔起一定的社會責任，這有助于提高財務報表相關者的水資源審計意識，進而提高我國整體的水資源審計水準。