事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制的局限性與改進(jìn)思路分析

孟凡旺

目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量的基礎(chǔ)，存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量的基礎(chǔ)。本文著重對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制的局限性與改進(jìn)策略展開了分析與探討。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

（一）缺乏了真實(shí)性

采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式，其中本期金額需要依照本期所獲取的現(xiàn)金來進(jìn)行計(jì)算。而本期中的耗費(fèi)主要是根據(jù)本期中所有資金的流出來進(jìn)行計(jì)算的。但本期金額的進(jìn)出入主要是根據(jù)上期應(yīng)收賬款中的收入與支出來進(jìn)行，或者是依照下期的預(yù)付賬款支出和流入來進(jìn)行，這也很容易使得收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式導(dǎo)致當(dāng)期的成本和費(fèi)用與實(shí)際不符，難以準(zhǔn)確反映單位的實(shí)際預(yù)算實(shí)施情況；同時(shí)，也無法反應(yīng)真實(shí)全面的資產(chǎn)負(fù)債情況。

（二）缺乏了可比性

采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，其計(jì)量主要是依照實(shí)際的收入與支出來進(jìn)行；而在實(shí)際核算中，由于受到部分不屬于當(dāng)期的收入與支出在本期產(chǎn)生等因素的影響，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)前后期難以進(jìn)行對(duì)比的情況。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算中，支出和費(fèi)用通常會(huì)以實(shí)際支出作為標(biāo)準(zhǔn)，而沒有能夠充分計(jì)算到耗損情況與折舊情況。固定資產(chǎn)的購(gòu)入需要根據(jù)資本化的原則，在使用的過程中分別計(jì)算支出和費(fèi)用，但在事業(yè)單位的核算過程中，卻主要是按當(dāng)期資金流出計(jì)入到當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)中，且同種事業(yè)單位的購(gòu)入固定資產(chǎn)并不相同，進(jìn)而使得同種事業(yè)單位之間缺乏了可比性。

（三）無法完全表明事業(yè)單位資金的使用與效果

在收入實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式中，成本和費(fèi)用通常會(huì)以款項(xiàng)的實(shí)際費(fèi)用為主。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這也就表明，當(dāng)固定資金出現(xiàn)支出的情況后，這些資金會(huì)以資金的原始成本來作為賬面價(jià)值，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以完全反應(yīng)出事業(yè)單位資金的使用情況，也無法反映資金的使用效果。

（四）很容易出現(xiàn)人為的使用兩種核算方法

事業(yè)單位在采用收付實(shí)現(xiàn)制針對(duì)專業(yè)性的收支進(jìn)行核算的過程中，通常不會(huì)計(jì)算其成本與盈虧情況。而其對(duì)于經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算，需要計(jì)算其中的成本與盈虧情況。但在專業(yè)性的收支與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，兩者往往難以進(jìn)行區(qū)分，這也使得兩種核算方式很容易出現(xiàn)混淆的情況。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也很容易通過采用不同核算方式來逃避經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得稅。

二、事業(yè)單位改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的策略分析

（一）修正收付實(shí)現(xiàn)制

由于現(xiàn)階段收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)事業(yè)單位中存在著較大的局限性，因此，根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位中核算與管理的要求，可以在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主要計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)部分跨期收入與支出的確認(rèn)則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為輔助計(jì)量基礎(chǔ)。通過這種方式，不但能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，滿足政府部門對(duì)于事業(yè)單位宏觀調(diào)控的要求，滿足新形勢(shì)下事業(yè)單位自身建設(shè)的發(fā)展需求。其中，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的項(xiàng)目主要包含了以下幾項(xiàng)：（1）銀行貸款利息，需要按期確認(rèn)支出；（2）固定資產(chǎn)需要依照預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提進(jìn)行折舊，出現(xiàn)減借值的也應(yīng)當(dāng)計(jì)減值準(zhǔn)備；（3）諸如學(xué)校的學(xué)雜費(fèi)用等跨年收入需要依照會(huì)計(jì)期間而不應(yīng)當(dāng)按照學(xué)年確認(rèn)；（4）對(duì)于拖欠的經(jīng)費(fèi)，在確認(rèn)收入的同時(shí)需要增加債權(quán)資產(chǎn)，對(duì)于可能發(fā)生的收不回款項(xiàng)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（5）對(duì)于期末所涵蓋的未決疏松與未決仲裁，應(yīng)當(dāng)考慮到敗訴的可能，若敗訴可能性較大，同時(shí)損失資金能夠進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)，則需要確認(rèn)當(dāng)年的支出并形成負(fù)債。通過這種改革方式，首先能夠促使事業(yè)單位收入和成本之間的正確計(jì)量，更加準(zhǔn)確的反應(yīng)出財(cái)務(wù)情況；其次，能夠有效將事業(yè)單位的預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任相聯(lián)系，進(jìn)而為事業(yè)單位的整體改革提供一個(gè)有力的條件，提高預(yù)算的完整性與可信程度；最后，能夠有效反應(yīng)出事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，進(jìn)而能夠規(guī)避事業(yè)單位的風(fēng)向，促使其穩(wěn)定發(fā)展，為長(zhǎng)期的戰(zhàn)略計(jì)劃提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)表支持，進(jìn)而能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算對(duì)于事業(yè)單位管理決策的重要性。

（二）改善會(huì)計(jì)核算體系

針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度的弊端，在改善會(huì)計(jì)核算體系中可以通過以下幾種方式。第一，需要改善固定資產(chǎn)的核算方式。事業(yè)單位對(duì)于固定核算中的局限性主要在于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中，而主要是采用計(jì)提專項(xiàng)資金來對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)。在事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行核算，其核算的方式需要與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相連接。此外，還應(yīng)當(dāng)取消固定資產(chǎn)的基金項(xiàng)目，并設(shè)置累計(jì)折舊的內(nèi)容。同時(shí)，還需要在資產(chǎn)的負(fù)債表中加入累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等內(nèi)容，以此來核算固定資產(chǎn)的折舊項(xiàng)目，從而達(dá)到更加真實(shí)的反映固定資產(chǎn)使用情況的作用。第二，應(yīng)當(dāng)改善無形資產(chǎn)核算制度。首先，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更加科學(xué)的無形資產(chǎn)初始的成本計(jì)量，只有準(zhǔn)確對(duì)無形資產(chǎn)的初始金額進(jìn)行核算，才能夠?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行更加完善的攤銷。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)類別，對(duì)其進(jìn)行分類的計(jì)價(jià)和攤銷，以此能夠?qū)Ξa(chǎn)品與服務(wù)的成本進(jìn)行更加有效的核算，確保無形資產(chǎn)在使用的過程中，能夠根據(jù)其所具有的價(jià)值獲得補(bǔ)償。最后，需要加強(qiáng)對(duì)于無形資產(chǎn)的管理程度，完善相應(yīng)的管理措施。無形資產(chǎn)對(duì)于事業(yè)單位來說同樣也是一筆較大的收益，加強(qiáng)管理措施不但能夠促使無形資產(chǎn)的管理更加規(guī)范化與科學(xué)化，同時(shí)還能夠提高無形資產(chǎn)的使用效益。因此，事業(yè)單位可以建立中介機(jī)構(gòu)來對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)化，促使無形資產(chǎn)能夠真正體現(xiàn)其所具有的價(jià)值。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的透明度。在采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，通過改善會(huì)計(jì)核算的體系，能夠更加準(zhǔn)確的反映出固定資產(chǎn)的具體情況。此外，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的收支情況表中，增加預(yù)算數(shù)量與實(shí)際數(shù)量等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，也能夠?qū)κ聵I(yè)單位中預(yù)算和實(shí)際之間的差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這樣不但能夠提高管理的質(zhì)量，同時(shí)還能夠提高預(yù)算編制的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著事業(yè)單位的改革不斷深入，現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金來源模式更加趨于多元化。因此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的過程中，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制弊端也逐漸顯露出來。而為提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，事業(yè)單位必須要充分了解收付實(shí)現(xiàn)制的弊端所在，根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對(duì)核算方式進(jìn)行一定的改進(jìn)，以此來提高會(huì)計(jì)核算的有效性。