“營改增”背景下涉農行業面臨的新機遇

林麗敏 譚洪益

關鍵詞：“營改增”;SWTO分析法;涉農行業

基金項目：廣東培正學院思政部“學習十九大、立德樹人”項目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年1月8日

“營改增”是2011年首次提出，并于2012年在全國范圍內的部分行業實行試點;到2016年在全國范圍內所有行業實施試點，由交通運輸業和部分現代服務業擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。本文通過SWTO分析法，對涉農行業在“營改增”期間的影響進行探討。通過研究在“營改增”背景下，對涉農行業面臨的機遇進行分析，并提出建設性意見，助力農村小康社會建設、助力鄉村振興戰略實施。

一、“營改增”背景下涉農行業SWOT分析

（一）優勢

1、簡化增值稅稅率結構。李克強在2017年政府工作報告中提出，將繼續推進財稅體制改革，簡化增值稅稅率結構，由四檔稅率簡并至三檔。銷售或進口天然氣、農產品、農業生產資料等貨物的增值稅稅率由13%下調為11%;增值稅稅率就從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。

2、避免重復納稅，降低涉農行業稅負。營業稅是就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是就其取得的增值額作為計稅基準征收的一種稅。改革之后，原來繳納營業稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%（現代服務業）和11%（交通運輸業）。營業稅是按收入全額計算繳納稅金的，改征增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。

對于實行征收增值稅的各行各業，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。12萬戶試點企業中，對3.5萬戶一般納稅人而言，隨著可扣項目的增加，由于引入增值稅抵扣，與原營業稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低。

隨著會計準則的革新與“營改增”等舉措的落實，企業的會計核算體系發生了很大的變化，“營改增”之后，對于涉農的咨詢業務接受供應商有關服務時，可以按照相關服務來取得增值稅稅額，其中關于涉農的廣告和設計、有關項目外包商、物業等企業會有較大的影響，大大減少了增值稅的稅收額度，對于涉農咨詢服務業中通訊差旅費、人工費占總成本的大部分的支出，這部分很難取得進項稅票的支出將其準予扣除，使得未來的涉農稅負呈現下降的趨勢。相對于營業稅最大的優勢是增值稅避免了營業稅的重復計稅，降低了企業的稅負，鼓勵企業與農業生產者的合作，促進農業現代的大力發展。對于企業向農村農戶有商業往來產生的進項稅額無法抵扣問題，“營改增”之后采用低稅率征收方式，極大地促進了農村對外開放發展的進程。

（二）劣勢

1、增值稅進項稅額抵扣的問題。“營改增”之后對購進原材料、服務的進項稅額可以抵扣，但是前提是需要有增值稅專用發票作為抵扣依據，憑票抵扣。但是許多涉農企業從農業生產者處購買原材料，不能取得增值稅專用發票，這樣就不能進行進項稅額抵扣。另外，人工成本也不能抵扣進項稅額，部分涉農行業主要是勞動密集型企業，人工勞務也是成本的一部分。

2、部分涉農行業增值稅稅率略高。在當前相關稅務機制下，農業服務業一般會被劃分到服務業并且作為納稅主體，營業稅正常情況下按照企業營業稅的5%來進行核算。經過稅改后，在完全不考慮增值稅“進項稅抵”的相關影響下，服務業相關稅負會提升1%，一般納稅人將會被歸屬到現代相關服務行業以6%的增值稅稅率進行納稅。等同于5.66%的營業稅稅率，確實部分涉農行業增值稅稅率略高。

（三）機會

1、稅控方式的革新。稅控工具是信息系統監控的“中樞大腦”，經過稅控工具的信息系統修改，“營改增”后的發票才能通過電腦和打印機順利被開出。信息系統監控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統意味著“用好票”。“營改增”推廣到哪兒，信息系統的設備就跟到哪兒。使用信息系統監控可以查驗全國任何一個點的“營改增”情況，借助“互聯網+”電子底賬進行真偽辨別，通過增值稅專用發票的抵扣聯，掃描左上角的二維碼即可查驗發票的真偽。

2、技術研發的創新。隨著十九大報告的提出，國家鼓勵大眾創業，提出實施鄉村振興戰略，建設農業機械化、專業化管理理念。因此實行“營改增”之后，技術研發的中間投入，都能納入增值稅抵扣范圍，對企業加大技術開發與研究來說是一種隱形的資金支持，為企業創新帶來新動力。企業稅負減輕后，會更加注重對機器設備的改良與完善，從而提高自身競爭力，以可持續發展理念為基礎，促進技術研發的創新。

3、運行秩序的規范化管理。隨著增值稅抵扣機制全面覆蓋的推廣，出于抵扣的需要，下游企業紛紛向上游企業索取發票，使得市場的運營秩序也更加規范化，得到更高效的規模化管理。

（四）威脅

1、專用發票管理的不適應。增值稅專用發票管理方面存在的稅務風險。項目多且分散，財務管理薄弱，基層增值稅發票索取人員不熟悉增值稅發票知識，不了解增值稅抵扣原理，導致在增值稅專用發票索取上有一定的困難。增值稅發票能夠客觀地反映企業的經營狀況和經濟業務的發生，如不能有效快速地適應新規，對于涉農行業來說是一種潛在的隱形威脅。

2、納稅申報時間調整的不適應。另外，增值稅納稅時限要求嚴格，特別是進項稅額抵扣時限，增值稅納稅人所持有的增值稅專用發票是在2017年7月1日及以后開具的，增值稅抵扣期限從之前的180日延長到360日。也就是說自開具之日起360日內（非工作日為自然天數）認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額;這就對增值稅專用發票傳遞管理工作提出了更高要求。

二、“營改增”背景下涉農行業的機遇分析

（一）涉農人才教育新機遇。有益于鄉村振興戰略下的農業培訓拓展辦學領域和調整專業結構。國家支持新型農民通過彈性學制參加中高等農業職業教育，為加強人才隊伍的教育，“營改增”變革下的教育費附加和地方教育附加的計征比率分別為3%和2%，實行抵檔的計征比率，有利于對企業、對涉農人才的培養，為農業發展提供了新的契機。在《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）發布中，進一步擴大了教育費附加、地方教育附加等政府性基金的免征范圍，給納稅人又送來了“溫暖”。促進農業提升服務“三農”的能力，為鄉村振興戰略提供技術支持。

（二）涉農企業會計核算新機遇。“營改增”之后，企業關于涉農可以抵扣的進項稅越來越多，所要繳納的增值稅就會越來越少，而企業的會計核算體系是決定性因素。第一，鞏固完善會計核算體系。財務工作是以票據為主要依據的核算工作，稅務發票是反映經營活動與資金流向的重要依據。加強對供應商的管理，提供有效可靠的稅務發票。只有各項財務機制都健全，同時還能夠開具合法的增值稅發票，企業才能得到良好的發展空間;第二，強化稅收籌劃，調整稅收工作。國家從宏觀層面調整減低了稅收利率，企業從微觀層面通過納稅人身份的轉變降低自身所承擔的稅負。既要做好納稅調整工作，更要構建完善的財務管理體系，提高納稅服務，創新稅收轉移方式。

（三）涉農流通服務新機遇

1、大力發展網絡支付結算流通服務。隨著網絡支付方式的推廣，農行晉中分行順應農村支付環境和農村支付習慣的新變化，實現農行卡+轉賬電話、村村通工程全覆蓋，涉農資金代理、新農合、新農保等基礎之上，進一步建設創新農村資金結算交易的“高速路”，使農村各類交易主體享受到更便捷的現代金融服務，強化城市人與農村人的商業往來信心，為農村發展注入新血液，帶動農村產業發展，實現鄉村振興。

2、積極開展電商產品金融流通服務。適應新時代下電商快速發展的需求，推廣農村電商平臺，傳播農產品購銷、農業信息、金融服務和生活服務，有效配合國家“信息進村入戶工程”。形成服務涉農企業，服務農產品批發市場、服務農戶的特色電商金融服務模式。切實解決因信息不對稱而導致的農產品滯銷、難買難賣的困惑，創新農產品的中間流通環節，達到配置優勢資源，提高農產品的流通效率。

（四）拓寬農機創新發展新機遇。中國是一個農業大國，但農業水平距離全面實現機械化生產還有很大的進步空間，黨的十九大強調“三農”問題關系國計民生的根本問題，農機現代化是鄉村振興戰略不可或缺的重要關鍵性環節。國家應加大農機專業人才的培養，加快農機人才體系的建設，破除相關體制機制對于農機人才的阻礙。加快實現農業全程機械化，惠普大眾，農業機械化是信息時代的發展趨勢，想要緊跟時代的潮流，必須開創創新發展模式，才能讓農機永不掉隊。

實現農業生產全程機械化是實現鄉村振興戰略的一個重要組成部分，只有把農民從繁重的農業勞作中的解放出來，將農村農機作業環境加以改善提高，讓農機也能像小汽車在大路上一樣自由奔跑，操作便利、規范安全、輕松自在，進而提高農民的幸福指數，才會有鄉村振興的堅實后盾與基礎，才能實現這一惠及全體農民的重要舉措。利用新時代下鼓勵創新創意、新思想、新想法、“互聯網+”、大數據的形勢下加強人才體系建設，拓寬農機創新發展模式。農機產業作為實現未來鄉村振興戰略的排頭兵，必須不斷學習、不斷接納先進的思想觀念和與時俱進的新技術，創新創造新的發展模式。

三、“營改增”背景下涉農行業應對策略

（一）推進人才培養策略。創新是發展的第一動力，人才培養是有效實現創新的有力保障，各高校應積極適應新時代的變化，推進多樣化教育，使理論與實踐相統一;對于行業中的工作者，應加強自我的學習，參加繼續教育，企業應提供更多的進修學習機會，不斷吸收新知識，創造新事物。

（二）保證會計信息質量策略。“營改增”后增加會計業務處理的流程，只有不斷提高財務人員的專業素質，才能做出應有的貢獻，做出有助于企業管理層決策的會計信息和財務報表，否則一旦會計信息不可靠，將直接導致決策者做出錯誤的決定，嚴重的甚至帶來經濟上的損失。

（三）加強供應商及發票管理策略。“營改增”之后，企業抵扣的進項稅越多，繳納的增值稅就會越少。涉農行業在接受供應商的相應服務時，也可以按照服務獲得增值稅進項稅額。這也讓涉農行業在今后的業務開展對于供應商的選擇產生了新的要求。只有那些財務核算健全，并且能開具增值稅專用發票的企業才是企業合作的首選，這一方面能保證合作過程中的安全合法性，另一方面供應商提供的發票也可以用于抵扣增值稅進項稅額，從而降低增值稅稅負，降低企業運營流通環節的成本。

增值稅發票具有客觀反映企業經營狀況及經濟業務發生的能力，具有重要意義，一旦增值稅專用發票遺失，必須立即到相關部門備案，并且處理過程較為復雜，重開發票或退票也很不容易。企業應當對開具發票的流程進一步規范化管理，強化監督力度，使每一張發票都真實有效，降低可能給企業帶來的經濟犯罪風險。

（四）及時調整經營策略。優化環節，提高效益。小規模納稅人雖然承擔的稅負較低，但是在抵扣進項稅額方面就處于弱勢地位。下游客戶可能傾向于向可以開具增值稅專用發票的一般納稅人采購，這樣可以獲得更多的進項抵扣，使得稅負有效減低。“營改增”后企業銷售應稅行為年應稅銷售額達500萬元，便可申請成為一般納稅人;或者只要企業會計核算制度健全也可以申請成為一般納稅人，企業應根據市場趨勢調整運營策略。

（五）強化科技創新管理策略。農業生產向機械化、專業化發展是必然趨勢，而實現兩化的手段便是科技創新，科技為發展帶來新的成長空間，如何在同行業中實現領軍，需加強科技創新的學習。首先是創造企業內的科技創新氛圍;其次給予科技創新的足夠理解與資金上的大力支持，解決科技人才后顧之憂，關注、重視科技創新才能抓住新規變化下的新機遇。

四、結論

綜上所述，中國企業發展中需要直接面對稅收的問題。在傳統的稅制中，因重復納稅現象使涉農企業成本居高難下。為打破瓶頸，國家實施“營改增”的財務稅制改革，同時該舉措對涉農行業的影響也是一把雙刃劍，在降低企業稅負帶來新機遇的同時，也給企業帶來挑戰。企業應不斷根據市場規律作出調整并采取應對策略，適應新政策，優化、調整產業結構，進而在變革中發現新機遇，帶動農村經濟的健康發展。

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