H省電力公司內部審計外包質量控制問題研究

黃宇浩

[摘 要]當前，內部審計外包業務已經興起，但內部審計外包質量控制發展還存在一定的滯后性，不能有效針對內部審計外包業務實施過程中出現的質量風險問題進行識別、降低和防范。基于此，本文以內部審計外包質量控制為切入點，引入H省電力公司內部審計外包質量控制案例，對H省電力公司在內部審計外包質量控制程序開展過程中產生的問題進行成因分析，并針對上述問題提出了一系列的優化建議，以期為其他企業完善內部審計外包質量控制程序提供借鑒。

[關鍵詞]內部審計外包；質量控制；電力公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.001

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）02-000-02

內部審計外包質量控制是針對內部審計外包開展的全過程實施質量管控，用來保障內部審計外包業務順利開展，在提升內部審計工作質量的前提下，實現降低內部審計成本和減少代理沖突的目標。本文重點分析了H省電力公司內部審計外包質量控制存在的問題，并提出了相應的對策。

1 內部審計外包質量控制的流程

內部審計外包質量控制的流程大致分為風險評估、外包決策、風險控制、后續監督與評價4個方面。風險評估是企業開展內部審計外包業務的前提，當風險評估環節出現質量缺陷時，企業就無法通過內部審計外包獲取收益，內審部門也無法發揮內審增值的作用。外包決策是指企業內部審計外包開展前的具體規劃。風險控制是指針對內部審計外包業務決策的全過程實施質量監控，此外還包括業務實施后的跟蹤控制。后續監督與評價主要是對服務供應商的質量和能力進行評價。

2 H省電力公司內部審計外包質量控制案例分析

2.1 內部審計基本情況

H省電力有限公司是國家電網公司的全資子公司，2003年8月，公司根據國企改革要求，建立了獨立的審計監察處，2009年審計監督處剝離了黨委的紀檢職能，成了獨立的審計部門。2010年之前，公司實施的審計項目主要體現在經濟責任，而不是內部控制系統、風險管理和環境等方面，直到2013年公司引入“卓越績效”理念之后，才逐漸將公司的效益審計作為核心業務，從而開始了以“合作外包”模式為基礎的內部審計外包業務。

2.2 內部審計外包質量控制現狀

由表1可可以看出，H省電力公司的內部審計外包質量控制并不完善。在風險評估方面，在外包方案的科學性、外包實施過程控制的合理性以及外包供應商能力評估的有效性方面還存在重大風險；在外包決策方面，外包內容決策以及外包模式選擇都存在重大風險；在風險控制方面，風險主要存在于決策內容選擇、形式選擇和機構選擇以及外包實施過程的跟蹤控制等方面；在后續監督與評價方面，供應商服務質量評價方面也存在一定的風險。

3 H省電力公司內部審計外包質量控制存在的問題

3.1 對外包商資質的評估力度不足

H省電力公司在選擇外包服務供應商的過程中，有一套指標考核體系表用于鑒定符合條件的外包服務供應商，但該指標考核體系表過于簡單，沒有賦予相應的權重，因此無法得到準確的量化結果，對管理層的參考價值也是大打折扣。此外，外包商的資質評估數據過于片面，導致H省電力公司在對外包商進行資質審核時容易受到主觀因素的影響，不可避免地會對不合格的外包供應商進行招標，從而將不利于實施后續內部審計外包業務。

3.2 對外包決策監控過于隨意

H省電力公司內部審計外包決策過程過于武斷，整個外包過程決策只是進行簡單的可行性分析，并沒有進行科學的分析與論證，在外包內容決策、外包模式選擇的過程中，對于保守商業秘密的力度還遠遠不夠。當然，對于內部審計力量不足的H省電力公司而言，內部審計外包是最可行的方法之一，但H省電力公司對外包決策過程監控太隨意，無形中增加了外包決策錯誤的風險。

3.3 對風險應急措施的了解不夠

H省電力公司在內部審計外包風險控制的過程中，管理層并沒有隨時監督外包風險的動態狀況，一旦服務供應商出現特殊情況或者不可抗力因素等，將會造成審計業務無法按時、按量、按質完成。同時，H省電力公司沒有制定完善的風險應急措施，很有可能會造成企業因為無法出具審計報告而遭受損失。

4 H省電力公司內部審計外包質量控制問題的成因

4.1 內部審計外包經驗不足

內部審計外包業務在我國屬于新興業務，大部分應用于銀行、計算機行業。在電力行業中，此業務尚未流行，國內電力行業比較缺乏內部審計外包經驗，無論是從企業內部角度來說，還是從企業外部角度來說，都尚未形成一套完整的程序與規則。同時，H省電力公司內部審計外包業務實施的時間比較短，對于內部審計外包過程中的質量監控也處于探索階段。此外，內部審計外包一般涉及企業的核心商業秘密，并且沒有多少可以借用的例子。

4.2 高層領導對內部審計外包業務不夠重視

H省電力公司的領導層普遍認為內審部的職能只是停留在差錯糾弊的簡單功能上，內部審計無法直接為企業帶來經濟效益，因此對于內部審計外包的關注度不夠。由于公司不重視內部審計外包業務，導致內部審計人員不足，審計部門無法應對日益增多的審計業務，只能求助于外部的審計機構來協同處理審計業務。最后，內部審計外包業務質量控制也只是形式上的，并沒有認真制定內部審計外包質量控制程序，并進行有效監督與反饋。

4.3 外包商不夠了解電力公司的基本情況

H省電力公司已建立內部審計外包業務質量控制程序，但尚未建立相應的外包商質量控制程序。有效開展外包業務的前提是雙方都對彼此有一定的了解，否則在不了解情況下的審計結果不夠科學，長此以往，發包單位也無法對自身質量控制程序的建設情況進行合理評估和效果測試，如此惡性循環，不能有效提升H省電力公司的內部審計外包質量。

5 優化H省電力公司內部審計外包質量控制的建議

5.1 優化外包服務提供商的遴選考核體系

對于外包決策過程中的質量控制程序，H省電力公司可以針對外包服務提供商制定出一套定量化的指標評價考核體系，并進一步設計相應的權重，為每個指標分配分數。最后，H省電力公司可以建立一個專門的評估小組來選擇對內部審計外包業務影響最大的指標。對于不可量化的指標，H省電力公司可以采用層次分析法將定性指標靈活轉換為定量指標，通過優化外包服務提供商遴選考核體系，可以大幅度提升內部審計外包決策環節的質量。

5.2 建立風險應急機制

為了應對內部審計外包過程中的各種不利因素，H省電力公司至少應該備選一個合格的供應商并制訂一套完整的風險應急計劃，隨時隨地都要保留一支精明的內部審計隊伍，以備不時之需。此外，內部審核員可以接受定期課程培訓，以鼓勵內部審核員參加各種職業資格考試，對通過考試的員工給予物質上和精神上的獎勵，當內部審計人員的綜合素質得以提高的時候，也就可以更加從容應對外包業務開展過程中出現的特殊風險。

5.3 重視內部審計外包業務

為了能夠順利開展內部審計外包業務，首先必須得到管理層的認可和重視，只有得到高層領導重視，才能提高企業內部對內部審計的認可程度，內部審計人員才能正常開展內部審計工作。此外，H省電力公司一方面需要號召內部員工積極協助外部審計人員開展工作，另一方面也要在保護企業商業秘密的前提下，提供真實完整的內部資料，確保外部審計人員能夠基于合理、真實的信息完成內部審計外包工作并提供有用的管理建議。

5.4 改進外包流程的監督與評價工作

首先，H省電力公司應該設立專門的內部審計外包委員會，由該審計委員會負責內部審計外包的所有相關事項。其次，在進行內部審計外包時，H省電力公司不僅要在執行內部審計業務前采用風險評估程序評估外包可能存在的風險，在執行外包業務時也有必要采取風險控制措施來控制內部審計外包風險。最后，H省電力公司還應該制定科學的內部審計外包質量評價標準，為董事會決定是否與外包商進行長期合作提供可靠的依據。

主要參考文獻

[1]張梅.內部審計外包的優勢與缺點及質量控制對策[J].新聞世界，2014（4）.

[2]王利強.企業內部審計外包的質量控制研究[J].新會計，2010（3）.

[3]王芳芳.企業內部審計業務外包問題探析[J].交通財會，2015（6）.

[4]劉帥佳.AQ公司內部審計外包問題研究[D].長春：吉林財經大學，2017.

[5]葉廣滔.A發電有限公司內部審計問題研究[D].長沙：湖南大學，2014.