中醫院內部控制評價實踐與探索研究

張海　李俊忠　孫琳　馮偉

摘 要：中醫院內部控制評價的實施不僅有助于完善單位內部控制體系，還有助于提高單位內部管理水平、加強單位廉政風險防控機制建設。本文運用文獻研究法，運用S省2016、2017年內部控制報告檢查工作實際和省級某中醫院內控建設及評價實踐與探索，對中醫院內部控制評價體系進行研究，探索建立了包含評價主體、評價客體、評價指標、評價流程、評價結果五個部分的中醫院內部控制評價體系，以期為中醫院內部控制評價體系建設和實踐提供參考借鑒。

關鍵詞：內部控制評價 指標體系 評價流程

中圖分類號：F2 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2019）01-00-02

一、前言

近年來，不管是政府職能轉變的要求，還是財政管理體制改革的科學化、精細化，對中醫院內部管理水平都提出了更高的要求。中醫院內部控制是依法治國的必然要求，是政府管理體制改革的必然選擇。自2012年財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下簡稱“《內控規范》”）以來，我國各行政事業單位內部控制建設已有6年，雖說整體進程與《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）（以下簡稱“《指導意見》”）中的目標進程有較大差距；但基本解決了內部控制“有沒有”的問題。而關于內部控制建設質量的“好不好”，實施效率“高不高”的問題還有待進一步解決。

在《內控規范》和《指導意見》發布之后，財政部還發布了基礎性評價、內部控制報告等相關政策文件，對中醫院內部控制建設的內容具有一定的指導意義；但關于內部控制評價的內容，暫時還未有相關政策作出明確的指導。2017年，財政部印發《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號），要求行政事業單位每年報送單位的內部控制報告。內部控制報告可以從一定程度上反映行政事業單位內部控制的情況，但從已經完成的2016年和2017年內部控制報告的具體編報工作上看，由于財政部設計的內部控制內容需面對全國行政事業單位，其反映的情況缺乏針對性。

二、文獻綜述

自《內控規范》印發后，方周文（2013）最早從理論上構建了較為完整的我國中醫院內部控制評價體系，該體系系統的包含了評價主體、依據和標準、方法及報告等內容。劉永澤（2013）基于我國國情，提出了采用個別訪談法、比較分析法、實地查驗法以及專題討論法等對中醫院內部控制進行有效性評價的構想。而后，陳艷，于洪鑒，衣曉青（2015）基于層次分析法（AHP）和模糊綜合評價法（FCE）的視角，提出我國行政事業單位內部控制評價的三種模式：要素導向評價模式、目標導向評價模式與整合評價模式。近年來，一些學者在原有的定性分析基礎上，引入數學計量等方法來構建內部控制評價模型，實現對評價指標的量化。其中，丁妥，張艷輝，姚增輝（2018）采用文獻研究法和數學方法，構建一套內部控制評價指標體系，對×大學內部控制建立和執行情況進行分析評價，并提出進一步加強和改進該單位內部控制體系的意見。上述研究主要討論的是如何構建行政事業單位內部控制的評價指標體系，而并沒有把研究重點放在內部控制評價體系上。因此，本文在充分借鑒已有內部控制評價指標體系成果的基礎上，充分考慮中醫院內部控制評價體系的其他內容，并結合中醫院的自身屬性和特點，構建中醫院內部控制評價指標體系，希望為各級中醫院內部控制評價工作的進一步發展提供參考借鑒。

三、加強中醫院內部控制評價的意義

行政事業單位內部控制“永遠在路上”，根據社會經濟環境的發展以及行政事業單位內部環境的變化，內部控制都應該做出適當的調整。加強中醫院內部控制評價，可以幫助單位發現內部控制體系的不完善之處，并及時進行內部控制體系修訂，提高單位內部控制水平，切實有效得達到防范風險的作用。其次，通過開展內部控制評價工作，可以增強單位工作人員對單位業務流程的熟悉、對內部控制體系設計及運行的深入了解，進而有助于改善單位內部控制環境。再次，內部控制評價從一定程度上可以產生威懾效應，因為管理人員和工作人員知道自己的業務活動將面臨評價，會促使他們認真貫徹執行內控制度。最后，內部控制評價結果反映了單位內部控制實施情況，也是單位決策層進行各項決策的重要依據。

四、中醫院內部控制評價體系的內容

本文通過對行政事業單位內部控制相關理論的研究，結合具體參與省市財政部門相關內部控制檢查評價工作以及數十家中醫院內部控制建設實踐，初步探索認為構建中醫院內部控制評價體系應包含評價主體、評價客體、評價指標、評價流程、評價結果五方面的內容。

1.評價主體

根據《內控規范》第六十三條：“單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價并出具單位內部控制自我評價報告。”結合歸口管理的控制方法，中醫院的內部控制評價工作應該明確歸口管理部門，并確定其主要職責為：擬定單位內部控制評價工作方案，組織部署單位內部控制評價工作，撰寫單位內部控制評價報告，督促各部門根據評價報告進行整改等。

2.評價客體

內部控制評價是指對由中醫院內部控制評價歸口管理部門對中醫院內部控制建設和執行的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。故內部控制評價的客體為中醫院內部控制建設及實施的業務范圍。《指導意見》將內部控制建設的范圍從《內控規范》要求的單位層面和六大經濟業務領域（預算、收支、采購、資產、建設項目、合同）逐步拓展到單位全部業務活動。要完全實現中醫院全部業務的內部控制還需要經過較長時間的努力，故中醫院在實施內控評價工作時，宜只將中醫院已經實施內部控制的業務領域作為內部控制評價的客體即可。

3.評價指標

內部控制評價結果的真實性主要取決于評價指標的建設，故內部控制評價指標的建設是本項工作的重中之重。中醫院在開展內部控制評價工作時應從多個角度來選取評價指標。首先，要注重指標的全面性。從范圍上確保指標覆蓋本次評價的全部業務領域，從內容上確保指標涵蓋內部控制建設及執行兩個維度。其次、要注重指標的科學性。根據中醫院職能職責的不同，每個中醫院的業務都具有特殊性，評價指標應當能夠真實反映本單位內部控制的特點，唯有如此，才能確保評價結果的真實性和針對性。最后，要注重指標的整體性。在選取每個業務領域的評價指標后，應根據中醫院實際業務特點，從整體上對全部指標進行綜合分析，確保對單位內部控制實現準確的評價。

4.評價流程

我們將內部控制評價工作按照時間順序劃分為三個階段：前期準備階段、內控評價階段以及撰寫報告階段。

4.1前期準備階段：首先，需搭建中醫院內部控制評價的組織架構，建立溝通協調機制，為中醫院內部控制評價工作提供組織保障。其次，由中醫院內部控制評價歸口管理部門擬定工作方案并報內部控制評價的最高決策機構進行審批。最后，由中醫院內部控制評價歸口管理部門組織涉及評價的部門及工作人員開展培訓，明確評價指標體系、評價方法、評價流程、評價重點和工作要求等。

4.2內控評價階段：各部門及工作人員按照工作方案分工及相關要求，開展部門內部控制自評工作，形成部門內部控制評價報告。

4.3撰寫報告階段：首先，中醫院內部控制評價歸口管理部門收集匯總各部門內部控制評價結果；其次，中醫院內部控制評價歸口管理部門開展單位整體內部控制評價工作，根據單位實際情況對部門評價報告進行核查；最后，撰寫中醫院整體內部控制評價報告并上報內部控制評價的最高決策機構進行審定。

4.4評價結果。內部控制評價作為完善中醫院內部控制的重要方式之一，其評價結果應該得到充分的運用。根據審定后的內部控制評價報告，中醫院內部控制評價歸口管理部門應當組織相關部門對評價報告中發現的問題展開討論，提出應對方案，必要時可邀請中醫院內部控制建設歸口管理部門參與。

總之，中醫院內部控制評價作為完善單位內部控制體系的重要手段及方式之一，單位應當引起高度重視并將其落實到具體工作中去。根據單位實際情況，明確內部控制評價的主體及客體、合理搭建單位內部控制評價組織架構，結合單位內部控制具體環境、科學選取評價指標，嚴格執行內部控制評價流程，合理運用內部控制評價結果，不斷促進單位內部控制的有效實施，提高單位管理服務效率及效果。

參考文獻

[1]方周文.內部控制——廉潔高效政府的“免疫系統”[J].中國經濟周刊，2013（16）：21.

[2]劉永澤，中醫院內部控制制度設計操作指南[M].大連：東北財經大學出版社，2013

[3]陳艷，于洪鑒，衣曉青.中醫院內部控制有效性評價框架研究——基于AHP與FCE的視角[J].財經問題研究，2015（09）：72-79.

[4]丁妥，張艷輝，姚增輝.中醫院內部控制評價指標體系構建研究——以×大學為例[J].會計之友，2018（04）：102-106.

作者簡介：張海，男，（1973，3-），漢族，中西醫結合主任醫師/黨委書記、院長，研究方向醫院管理。

李俊忠，男，（1976.3-）， 漢族，四川省第二中醫院總會計師 ，研究方向財務管理。

孫琳，男，（1975，2-），漢族，北京艾圖內控咨詢有限公司副總經理，中國內控研究中心研究員，研究方向行政事業單位內部控制。

馮偉，男，（1995，10-），漢族，成都天億蘊成財稅服務有限公司執行董事，研究方向行政事業單位內部控制。