高校內部控制有效性評價

吳夏夢/文

教育是強國的根本。長期以來高等教育對經濟發展的促進作用功不可沒。與此同時我國高校由于內部管理理念和內部控制制度體系沒有跟上，才在一定程度上造成了高校腐敗案件頻發、高校之間盲目攀比規模和學科數量、高校巨額負債的嚴重問題的出現。因此，如何科學有效的落實財政政策從而提高高校內部控制的有效性、如何規范高校內部控制機制從而保障其管理水平，已經成為當前高校急需解決的問題。

一、高校內部控制有效性的含義

內部控制是指：“為提供有效的管理、組織、經營，并為相關業務發展和預防錯誤的發生而制定的業務規則或流程。”

我們通常認為有效性是指完成策劃的活動和達到策劃結果的一種程度。本文的內部控制的有效性是指高校為實現其控制目標，并為其提供合理的保證而建立與實施的內部控制。

綜合上述定義，高校內部控制有效性包括兩層含義：一是制定的內部控制政策以及相應的執行對策是否與國家相關政策保持高度一致并且不與其脫離；二是設計的高校內部控制各部門是否能夠全面落實，使規章制度得以執行。

二、高校內部控制有效性評價的現狀與缺陷

雖然內部控制的嚴格推行與力度強化對于高校的內部控制建設及職能履行來說意義重大，但從現狀來看，高校內部控制的有效性仍然存在諸多問題。主要表現在以下幾個方面：

（一）缺少系統性的內部控制制度

首先，為數不多的高校內部控制制度不能適應現代市場經濟的要求和高校的發展。近年來，隨著高校后勤社會化的發展，校辦企業得以迅速發展。然而，對高校后勤部門和校辦企業的控制和監督薄弱，對其所占用的資源利用效率的評估還不夠。其次，高校普遍重視對財政資金的控制，在非財政資金管理方面存在漏洞，如非財政科研資金的管理，是造成高校職務犯罪的原因之一。

（二）缺乏風險評估機制

高等教育事業作為國家的重要公共服務領域，逐步由以國家財政撥款為主要來源向國家投入、社會捐贈和學校自籌相結合的方向發展。在高校的發展過程中與企業一樣，也面臨著來自內部風險和外部風險。面對這些風險，許多高校缺乏對其進行正確地分析和充分地認識，更沒有建立相應的內部控制制度，從而對高校內部控制的有效性造成影響。

（三）不全面的內部會計控制

我國現行高等學校屬于公益性機構，內部會計控制制度主要反映外部的管理要求。內部會計控制的實施，主要發生在進行控制和事后控制上，沒有充分反映出市場經濟條件下內部控制的本質要求，因此仍處于被動的滯后狀態。

（四）信息溝通存在障礙

信息溝通指的是圍繞在控制活動周圍的信息與溝通系統。這些系統使高校內部的教職工能夠在執行、管理和控制活動的過程中獲取他們所需要的信息，并且互通有無。溝通可使教職工了解其職責，并能對上下級和相關部門等進行有效的溝通。近年來，高校各部門普遍實現了電算化、財務、資產、人事、教務管理、學生登記等專業軟件的統一管理。各部門之間不能實時共享信息，形成了自己的信息板。部門之間的信息溝通直接影響高校內部控制的效率。

（五）對內部控制的監督力度不夠

高校內部的控制監督包括內部的監督和外部的監督這兩種形式。內部監督又包括內部管理的監督和對內部會計監督，內部管理的監督是對學校投資、籌資等所有經濟活動的決策程序和方法以及對二級部門的財務活動進行所有監督，內部會計的監督是對學校會計核算、公務財產完整性等進行的監督。外部監督是社會主義經濟監督制度的一個重要方面。為了維護學校的經濟利益，國家委托政府機構或者公眾中介機構對學校經濟活動進行監督，外部的監督包括社會的監督以及政府的監督。高校作為客戶一方把審計的范圍、審計的內容進行了限制，客戶一方表達出的對審計準則需要也需要得到認同。發表的審計意見需要得到經過客戶一方的批準。顯然在以上前提下出具的審計報告，監督的力度將大打折扣。

三、完善高校內部控制有效性評價的對策

（一）創造良好的內部控制環境

應加大力度，促進其內部控制的重要性，從而增強教職工的歸屬感。在經濟復雜多樣性的社會環境下學校也面臨著許多錯綜復雜的風險，這應該引起學校領導者的重視，因此，內部控制的設計、實施需要配合學校的全面改革。制定、補充教職工各自的職責。學校貫徹實施財政部的政策法規從而增強其教學水平，將財經類工作的失誤扼殺在搖籃之中。所以高校要按照“統一領導、分級管理”的原則，根據管理體制、層次，建立健全校長和財務主管、二級財務領導和教師等多層次的領導責任制。

（二）建立科學的風險評估機制

隨著市場經濟的深入，高校逐步發展成為一種國家財政撥款、多渠道融資的辦學模式。內部環境和外部環境變得越來越復雜。一些高校盲目追求擴張，而忽視了必要的控制；還有一些高校采取了不健康的融資政策。大多數高校沒有制定科學有效的預警和預防措施。風險評估和風險管理是高校內部控制建設的重要組成部分。應充分利用內部監督和外部監督的形式，高校應從各個方面對風險進行評估，建立相應的預警系統。充分發揮內部審計的監督作用，引用先進的審計技術和審計方法，評估相關企業的內部控制風險，為管理者提供改革方向。

（三）完善內部控制流程

由于教學與研究是高校一切活動的核心。為了支持這些教學與研究活動，除了內部會計控制活動之外，還有一些部門的多項業務都有所涉及。因此，高校業務流程的內部控制可以分為業務過程控制和內部會計控制。業務過程控制是從業務流程管理的角度，根據內部控制理論建立一個系統。內部會計控制是從資金角度控制企業活動。在設計高校業務流程控制時，應充分考慮內部控制的目標和成本效益原則。如學校物資采購的招標與采購程序、投資業務的論證和決策控制程序、學校財產和物資的保護和控制、教學和學生管理政策的公開以及民主化等。雖然學?？蒲泻贤膶徟⒑炇鸪绦蜻@些控制不像內部會計控制的范圍那么廣泛，但卻是高校內部控制活動中的缺陷，是高校內部控制建設中不可缺少的組成部分。

（四）加強信息交流與溝通

完善學校的信息紐帶，可以改善學校的內控現狀，可以將學校各部門發生的事情進行把控。完善的信息溝通紐帶包括上下交替和跨部門的信息溝通。信息通信系統使每一位教職工可以清楚自己在高校的工作，負責相關的操作過程；也可以讓負責人盡快了解教職工的工作情況，以便為實現預期的目標。學校有先進的信息系統，這些先進的技術為學校信息化建設搭建一個平臺，這將包括學校所有經濟活動的一切信息，通過這些技術實現資產、財務、科研管理、人事、學生注冊等信息資源的整合，在高校形成一個網絡的信息溝通渠道。這樣一來不僅最終實現了全面數字化的時代，而且通過信息化方式，使得學校內部控制得以改善，也將部門間的各項業務更加公開透明。

（五）強化內部監督

針對高校內部審計人員素質偏低、人員少的現狀，高校應從轉變人才培養機制、聘用具有相應技術素質和能力素質的人才等方面入手，壯大內部審計的隊伍，內部審計員的跟蹤調查與教育的強度得以增強，提高其各項素質的能力，將審計可能出現的風險進行預防；開展聯合審計和相互審計。在提高內部審計人員素質的基礎上，要充分發揮內部審計人員的主觀能動性，敢于挑戰和創新審計業務。只有這樣，才能在新的業務或者特殊情況下，完全實現內部審計的作用，使高校內部審計緊跟學校改革和發展的步伐。