最新法規

國家稅務總局關于公布已取消稅務行政許可事項的公告

（2019年3月1日 國家稅務總局公告2019年第11號）

2018年12月29日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》，對《中華人民共和國企業所得稅法》作出修改，將第五十一條第一款中的“非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準”修改為“非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所，符合國務院稅務主管部門規定條件的”。

根據修改后的《中華人民共和國企業所得稅法》第五十一條第一款規定和《國務院關于取消一批行政許可事項的決定》（國發〔2017〕46號），現將已取消的“非居民企業選擇由其主要機構場所匯總繳納企業所得稅的審批”事項予以公布，并將《國家稅務總局關于簡化稅務行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2017年第21號發布，國家稅務總局公告2018年第31號、第67號修改）所附稅務行政許可文書樣式和稅務行政許可項目分項表予以更新。

各級稅務機關應當全面落實取消“非居民企業選擇由其主要機構場所匯總繳納企業所得稅的審批”行政許可事項有關工作，不得以任何形式保留或者變相審批；要及時修改涉及取消事項的相關規定、表證單書、征管流程和信息系統，在信息系統升級前，要輔以手工操作方式確保申報納稅事項辦理順暢，不得以信息系統不支持為由延緩取消事項落地；要進一步深化行政審批制度改革，深入推進簡政放權、放管結合、優化服務，切實加強對取消稅務行政許可事項的事中事后監管，不斷提高稅收管理科學化規范化水平。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于稀土企業等漢字防偽項目企業開具增值稅發票有關問題的公告

（2019年3月18日 國家稅務總局公告2019年第13號）

為了適應稀土行業發展和稅收信息化建設需要，現將稀土企業等納入增值稅漢字防偽項目管理企業開具增值稅發票有關問題公告如下：

一、自2019年6月1日起，停用增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。

二、從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅納稅人（以下簡稱“稀土企業”）銷售稀土產品或提供稀土應稅勞務、服務的，應當通過升級后的增值稅發票管理系統開具稀土專用發票；銷售非稀土產品或提供非稀土應稅勞務、服務的，不得開具稀土專用發票。

（一）本公告所稱稀土產品包括稀土礦產品、稀土冶煉分離產品、稀土金屬及合金、稀土產品加工費。《稀土產品目錄》詳見附件。

（二）稀土專用發票開具不得使用增值稅發票管理系統“銷售貨物或者提供應稅勞務、服務清單”填開功能。稀土專用發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄應當通過增值稅發票管理系統中的稀土產品目錄選擇，“單位”欄選擇“公斤”或“噸”，“數量”欄按照折氧化物計量填寫。增值稅發票管理系統在發票左上角自動打印“XT”字樣。

（三）稀土企業銷售稀土礦產品、稀土冶煉分離產品、稀土金屬及合金，提供稀土加工應稅勞務、服務的，應當按照《稀土產品目錄》的分類分別開具發票。

三、稀土企業需要開具稀土專用發票的，由主管稅務機關開通增值稅發票管理系統中的稀土專用發票開具功能，開票軟件應當于2019年6月1日前完成升級，稅控設備和增值稅發票可以繼續使用。

四、除稀土企業外，其他納入增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目管理企業使用的開票軟件應當于2019年6月1日前升級為增值稅發票管理系統，稅控設備和增值稅發票可以繼續使用。

五、各地稅務機關要做好本公告涉及企業的系統升級工作，確保相關企業通過系統順利開具發票。各地稅控服務單位要做好系統升級的技術支持服務，保障系統正常運行。

六、《國家稅務總局關于將稀土企業開具的發票納入增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第17號）自2019年6月1日起廢止。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告

（2019年3月21日 國家稅務總局公告2019年第14號）

現將深化增值稅改革有關事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

二、納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

三、增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

四、稅務總局在增值稅發票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

五、納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級和自身業務系統調整。

六、已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

七、按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

八、按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。

九、本公告自2019年4月1日起施行。《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號發布）同時廢止。

附件：（略）

財政部、稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告

（2019年3月14日 財政部稅務總局公告2019年第35號）

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱稅法）和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱實施條例），現將非居民個人和無住所居民個人（以下統稱無住所個人）有關個人所得稅政策公告如下：

一、關于所得來源地

（一）關于工資薪金所得來源地的規定。

個人取得歸屬于中國境內（以下稱境內）工作期間的工資薪金所得為來源于境內的工資薪金所得。境內工作期間按照個人在境內工作天數計算，包括其在境內的實際工作日以及境內工作期間在境內、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數。在境內、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職的個人，在境內停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內工作天數。

無住所個人在境內、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職，且當期同時在境內、境外工作的，按照工資薪金所屬境內、境外工作天數占當期公歷天數的比例計算確定來源于境內、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數按照當期公歷天數減去當期境內工作天數計算。

（二）關于數月獎金以及股權激勵所得來源地的規定。

無住所個人取得的數月獎金或者股權激勵所得按照本條第（一）項規定確定所得來源地的，無住所個人在境內履職或者執行職務時收到的數月獎金或者股權激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內履約或者執行職務離境后收到的數月獎金或者股權激勵所得，對屬于境內工作期間的部分，為來源于境內的工資薪金所得。具體計算方法為：數月獎金或者股權激勵乘以數月獎金或者股權激勵所屬工作期間境內工作天數與所屬工作期間公歷天數之比。

無住所個人一個月內取得的境內外數月獎金或者股權激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應當先分別按照本公告規定計算不同歸屬期間來源于境內的所得，然后再加總計算當月來源于境內的數月獎金或者股權激勵收入額。

本公告所稱數月獎金是指一次取得歸屬于數月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發放的獎金及一次性發放的數月工資。本公告所稱股權激勵包括股票期權、股權期權、限制性股票、股票增值權、股權獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。

（三）關于董事、監事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規定。

對于擔任境內居民企業的董事、監事及高層管理職務的個人（以下統稱高管人員），無論是否在境內履行職務，取得由境內居民企業支付或者負擔的董事費、監事費、工資薪金或者其他類似報酬（以下統稱高管人員報酬，包含數月獎金和股權激勵），屬于來源于境內的所得。

本公告所稱高層管理職務包括企業正、副（總）經理、各職能總師、總監及其他類似公司管理層的職務。

（四）關于稿酬所得來源地的規定。

由境內企業、事業單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來源于境內的所得。

二、關于無住所個人工資薪金所得收入額計算

無住所個人取得工資薪金所得，按以下規定計算在境內應納稅的工資薪金所得的收入額（以下稱工資薪金收入額）：

（一）無住所個人為非居民個人的情形。

非居民個人取得工資薪金所得，除本條第（三）項規定以外，當月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

1.非居民個人境內居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內，在境內累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內工作期間并由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×（當月境內支付工資薪金數額÷當月境內外工資薪金總額）×（當月工資薪金所屬工作期間境內工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數）

本公告所稱境內雇主包括雇傭員工的境內單位和個人以及境外單位或者個人在境內的機構、場所。凡境內雇主采取核定征收所得稅或者無營業收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內雇主支付或者負擔。本公告所稱工資薪金所屬工作期間的公歷天數，是指無住所個人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計算的天數。

本公告所列公式中當月境內外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應當先分別按照本公告規定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額。

2.非居民個人境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內，在境內累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內工作期間的工資薪金所得，均應當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下（公式二）：

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×（當月工資薪金所屬工作期間境內工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數）

（二）無住所個人為居民個人的情形。

在一個納稅年度內，在境內累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規定計算：

1.無住所居民個人在境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的情形。

在境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的無住所居民個人，符合實施條例第四條優惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應計算繳納個人所得稅。工資薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×［1-（當月境外支付工資薪金數額÷當月境內外工資薪金總額）×（當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數）］

2.無住所居民個人在境內居住累計滿183天的年度連續滿六年的情形。

在境內居住累計滿183天的年度連續滿六年后，不符合實施條例第四條優惠條件的無住所居民個人，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個人所得稅。

（三）無住所個人為高管人員的情形。

無住所居民個人為高管人員的，工資薪金收入額按照本條第（二）項規定計算納稅。非居民個人為高管人員的，按照以下規定處理：

1.高管人員在境內居住時間累計不超過90天的情形。

在一個納稅年度內，在境內累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得應當計算繳納個人所得稅；不是由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額為當月境內支付或者負擔的工資薪金收入額。

2.高管人員在境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內，在境內居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內雇主支付或者負擔的部分外，應當計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額計算適用本公告公式三。

三、關于無住所個人稅款計算

（一）關于無住所居民個人稅款計算的規定。

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規定辦理匯算清繳，年度綜合所得應納稅額計算公式如下（公式四）：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數

無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經按規定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。

年度工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入額分別按年度內每月工資薪金以及每次勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入額合計數額計算。

（二）關于非居民個人稅款計算的規定。

1.非居民個人當月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規定計算的當月收入額，減去稅法規定的減除費用后的余額，為應納稅所得額，適用本公告所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下稱月度稅率表）計算應納稅額。

2.非居民個人一個月內取得數月獎金，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，在一個公歷年度內，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下（公式五）：

當月數月獎金應納稅額=［（數月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數］×6

3.非居民個人一個月內取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內的股權激勵所得應合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：

當月股權激勵所得應納稅額＝［（本公歷年度內股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數］×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額

4.非居民個人取得來源于境內的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以稅法規定的每次收入額為應納稅所得額，適用月度稅率表計算應納稅額。

四、關于無住所個人適用稅收協定

按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協定、內地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協定）居民條款規定為締約對方稅收居民的個人（以下稱對方稅收居民個人）,可以按照稅收協定及財政部、稅務總局有關規定享受稅收協定待遇，也可以選擇不享受稅收協定待遇計算納稅。除稅收協定及財政部、稅務總局另有規定外，無住所個人適用稅收協定的，按照以下規定執行：

（一）關于無住所個人適用受雇所得條款的規定。

1.無住所個人享受境外受雇所得協定待遇。

本公告所稱境外受雇所得協定待遇，是指按照稅收協定受雇所得條款規定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。

無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式二。

無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預扣預繳和匯算清繳時按前款規定享受協定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規定享受協定待遇。

2.無住所個人享受境內受雇所得協定待遇。

本公告所稱境內受雇所得協定待遇，是指按照稅收協定受雇所得條款規定，在稅收協定規定的期間內境內停留天數不超過183天的對方稅收居民個人，在境內從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內常設機構負擔的，可不繳納個人所得稅。

無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內受雇所得協定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式一。

無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預扣預繳和匯算清繳時按前款規定享受協定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規定享受協定待遇。

（二）關于無住所個人適用獨立個人勞務或者營業利潤條款的規定。

本公告所稱獨立個人勞務或者營業利潤協定待遇，是指按照稅收協定獨立個人勞務或者營業利潤條款規定，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務所得或者營業利潤符合稅收協定規定條件的，可不繳納個人所得稅。

無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務或者營業利潤協定待遇的，在預扣預繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。

非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務或者營業利潤協定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。

（三）關于無住所個人適用董事費條款的規定。

對方稅收居民個人為高管人員，該個人適用的稅收協定未納入董事費條款，或者雖然納入董事費條款但該個人不適用董事費條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協定受雇所得、獨立個人勞務或者營業利潤條款規定待遇的，該個人取得的高管人員報酬可不適用本公告第二條第（三）項規定，分別按照本條第（一）項、第（二）項規定執行。

對方稅收居民個人為高管人員，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協定董事費條款規定可以在境內征收個人所得稅的，應按照有關工資薪金所得或者勞務報酬所得規定繳納個人所得稅。

（四）關于無住所個人適用特許權使用費或者技術服務費條款的規定。

本公告所稱特許權使用費或者技術服務費協定待遇，是指按照稅收協定特許權使用費或者技術服務費條款規定，對方稅收居民個人取得符合規定的特許權使用費或者技術服務費，可按照稅收協定規定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。

無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權使用費所得、稿酬所得或者勞務報酬所得可享受特許權使用費或者技術服務費協定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當月按照稅收協定規定的計稅所得額和征稅比例計算應納稅額，并預扣預繳稅款。年度匯算清繳時，該個人取得的已享受特許權使用費或者技術服務費協定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協定規定的計稅所得額和征稅比例計算年度應納稅額及補退稅額。

非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權使用費所得、稿酬所得或者勞務報酬所得可享受特許權使用費或者技術服務費協定待遇的，可按照稅收協定規定的計稅所得額和征稅比例計算應納稅額。

五、關于無住所個人相關征管規定

（一）關于無住所個人預計境內居住時間的規定。

無住所個人在一個納稅年度內首次申報時，應當根據合同約定等情況預計一個納稅年度內境內居住天數以及在稅收協定規定的期間內境內停留天數，按照預計情況計算繳納稅款。實際情況與預計情況不符的，分別按照以下規定處理：

1.無住所個人預先判定為非居民個人，因延長居住天數達到居民個人條件的，一個納稅年度內稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關規定辦理匯算清繳，但該個人在當年離境且預計年度內不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

2.無住所個人預先判定為居民個人，因縮短居住天數不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內，應當向主管稅務機關報告，按照非居民個人重新計算應納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規定辦理。

3.無住所個人預計一個納稅年度境內居住天數累計不超過90天，但實際累計居住天數超過90天的，或者對方稅收居民個人預計在稅收協定規定的期間內境內停留天數不超過183天，但實際停留天數超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內，應當向主管稅務機關報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

（二）關于無住所個人境內雇主報告境外關聯方支付工資薪金所得的規定。

無住所個人在境內任職、受雇取得來源于境內的工資薪金所得，凡境內雇主與境外單位或者個人存在關聯關系，將本應由境內雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關聯方支付的，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內雇主代為繳納稅款。無住所個人未委托境內雇主代為繳納稅款的，境內雇主應當在相關所得支付當月終了后15天內向主管稅務機關報告相關信息，包括境內雇主與境外關聯方對無住所個人的工作安排、境外支付情況以及無住所個人的聯系方式等信息。

六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民個人2019年1月1日后取得所得，按原有規定多繳納稅款的，可以依法申請辦理退稅。下列文件或者文件條款于2019年1月1日廢止：

（一）《財政部稅務總局關于對臨時來華人員按實際居住日期計算征免個人所得稅若干問題的通知》（(88)財稅外字第059號）；

（二）《國家稅務總局關于在境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）；

（三）《財政部國家稅務總局關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字〔1995〕98號）；

（四）《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發〔1995〕125號）第一條、第二條、第三條、第四條；

（五）《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人繳納所得稅涉及稅收協定若干問題的通知》（國稅發〔1995〕155號）；

（六）《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發〔1996〕183號）；

（七）《國家稅務總局關于三井物產（株）大連事務所外籍雇員取得數月獎金確定納稅義務問題的批復》（國稅函〔1997〕546號）；

（八）《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕241號）；

（九）《國家稅務總局關于在中國境內無住所個人取得不在華履行職務的月份獎金確定納稅義務問題的通知》（國稅函〔1999〕245號）；

（十）《國家稅務總局關于在中國境內無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知》（國稅函〔2000〕190號）；

（十一）《國家稅務總局關于在境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發〔2004〕97號）；

（十二）《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第六條；

（十三）《國家稅務總局關于在境內無住所個人計算工資薪金所得繳納個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2005〕1041號）；

（十四）《國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復》（國稅函〔2007〕946號）。

特此公告。

附件：（略）

財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告

（2019年3月20日 財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質性減稅，現將2019年增值稅改革有關事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

二、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執行調整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間，按照以下規定執行：報關出口的貨物勞務（保稅區及經保稅區出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發票或普通發票的開具時間為準；保稅區及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。

退稅率的執行時間，以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。

五、自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

（三）納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：

1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

（四）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

（六）加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

（五）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規定的連續期間，不得重復計算。

（七）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。

九、本公告自2019年4月1日起執行。

特此公告。