高新技術(shù)企業(yè)籌劃增值稅及企業(yè)所得稅稅收方法探究

趙耀

[摘 要]高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的先進(jìn)生產(chǎn)力代表，國(guó)家和地方政府為積極鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的大力發(fā)展，結(jié)合企業(yè)實(shí)際出臺(tái)了一系列稅收政策。本文在概述稅收籌劃的基礎(chǔ)上分析了稅收籌劃中增值稅、所得稅中的存在問(wèn)題，并探討了高新技術(shù)企業(yè)增值稅、所得稅的籌劃方法，以期為從業(yè)者提供借鑒和思考。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè);企業(yè)籌劃增值稅;企業(yè)所得稅;稅收方法

[中圖分類(lèi)號(hào)]F276.44 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

為進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，希望以此能夠給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)發(fā)展和進(jìn)步，但在實(shí)際實(shí)施中卻沒(méi)有發(fā)揮出相應(yīng)的政策成效，以下針對(duì)稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行有效分析。

1 稅收籌劃的基本概述

所謂稅收籌劃，具體而言就是納稅人或其他代理人在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，能夠自覺(jué)地通過(guò)運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)等綜合類(lèi)型的知識(shí)，采取符合法律法規(guī)的方式，通過(guò)降低稅收成本的形式來(lái)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)方面行為。

2 高新技術(shù)企業(yè)增值稅、所得稅籌劃問(wèn)題分析

2.1 籌劃模式傳統(tǒng)

就當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方式主要有兩大領(lǐng)域，一種是選擇會(huì)計(jì)方法，另一種是利用稅收優(yōu)化政策的方式。雖然多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作人員都已經(jīng)逐漸意識(shí)到選擇會(huì)計(jì)方式以及延遲納稅時(shí)間能夠在不減少整體的納稅金額情況來(lái)獲取一定的節(jié)約稅收效益，通過(guò)利用國(guó)家針對(duì)稅收提出的優(yōu)惠政策，能夠切實(shí)避免企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)高稅率情況，但從整體上來(lái)看，還是有很多企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用其他更多類(lèi)型的籌劃模式，使得籌劃模式局限于以上幾點(diǎn)，因此這就需要企業(yè)相關(guān)籌劃人員能夠結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，創(chuàng)新符合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的稅收籌劃模式。

2.2 籌劃手段單一

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的性質(zhì)而言，在研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)，因此對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，不僅僅需要他們具有一定的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)還要掌握關(guān)于稅收方面的法律知識(shí)，這樣才能切實(shí)做好企業(yè)中的財(cái)務(wù)工作。但在實(shí)際企業(yè)工作過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的納稅工作經(jīng)驗(yàn)，這就使得企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)行困難。

2.3 籌劃意識(shí)薄弱

從籌劃的本質(zhì)上來(lái)看，主要目的是為減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而進(jìn)行的一種籌劃活動(dòng)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得屬于直接收入，因此對(duì)這部分的稅收國(guó)家會(huì)參與利潤(rùn)分配，要求企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開(kāi)展納稅籌劃。但就高新技術(shù)企業(yè)而言，納稅意識(shí)與其他類(lèi)型的企業(yè)相比比較薄弱，基于此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該從宏觀角度開(kāi)看待稅收籌劃，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。

3 高新技術(shù)企業(yè)增值稅、所得稅籌劃方法探討

3.1 增值稅籌劃方法

3.1.1 小規(guī)模納稅人或一般納稅人

一般來(lái)說(shuō)對(duì)這部分的納稅人是按照自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算情況來(lái)進(jìn)行劃分，一般納稅人有權(quán)利根據(jù)相關(guān)規(guī)定使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)利，而小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)額，這也就對(duì)兩者之間的業(yè)務(wù)帶來(lái)一定的阻礙，基于此企業(yè)要想切實(shí)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在無(wú)法擴(kuò)大自身規(guī)模的基礎(chǔ)上將原本的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人。

3.1.2 進(jìn)項(xiàng)納稅

其一，對(duì)于加工型、制造型的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)，若在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月抵扣自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該進(jìn)行將貨物進(jìn)行驗(yàn)收、入庫(kù)等一系列工作，這樣可以有效提前企業(yè)納稅抵扣時(shí)間;其二，對(duì)于購(gòu)進(jìn)勞務(wù)的企業(yè)，可以提前付款、減少支付金;其三，對(duì)于當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物按照實(shí)際應(yīng)用項(xiàng)目進(jìn)行處理，待貨物轉(zhuǎn)變自身用途時(shí)即可轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;其四，對(duì)于購(gòu)進(jìn)機(jī)器，維修機(jī)器時(shí)的備品等可以索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;其五，企業(yè)在銷(xiāo)售自身產(chǎn)品時(shí)所得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按照相關(guān)比率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1.3 銷(xiāo)項(xiàng)稅額

其一，企業(yè)結(jié)合自身銷(xiāo)售結(jié)算方式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，對(duì)直接收款的可采取延遲提貨單給買(mǎi)家;對(duì)賒銷(xiāo)和分期的形式進(jìn)行銷(xiāo)售的可在收款日期選定上進(jìn)行;其二，對(duì)企業(yè)中的兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)采取分開(kāi)核算的方式進(jìn)行，一般來(lái)說(shuō)對(duì)于沒(méi)有分開(kāi)核算的使用高稅率，對(duì)于沒(méi)有分開(kāi)核算的或沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確核算的非應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅貨物都要征收增值稅;其三，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，對(duì)于增值稅的優(yōu)惠政策在不同階段都會(huì)有相應(yīng)的政策條款，因此企業(yè)籌劃應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，結(jié)合稅收優(yōu)惠條款，采取合理方式進(jìn)行籌劃。

3.2 所得稅籌劃方法

3.2.1 稅率式稅收

其一，轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，具體而言也就是轉(zhuǎn)移價(jià)格。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，其中有經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)之間企業(yè)參與方應(yīng)該互相均攤經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在進(jìn)行產(chǎn)品交換或產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)時(shí)，不根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)中的買(mǎi)賣(mài)規(guī)則以及市場(chǎng)規(guī)定的價(jià)格來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的交易，而是根據(jù)各參與方之間存在的利益或最大程度上維護(hù)參與方之間經(jīng)濟(jì)收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施方式一般是通過(guò)貨物、資金、有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，例如我國(guó)一些大型集團(tuán)，尤其是跨國(guó)企業(yè)就是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家或地區(qū)，以此降低所得稅稅負(fù)，以上也是實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的之一。

其二，低價(jià)稅收籌劃，具體而言就是納稅人在合法前提下，使自身持有的課稅對(duì)象能夠直接利用較低的稅率進(jìn)行計(jì)算，以此來(lái)達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的一種籌劃目的。國(guó)家和各地方政府部門(mén)為從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此通過(guò)對(duì)社會(huì)中比較特殊的行業(yè)、特殊地區(qū)等制定相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，以此來(lái)引導(dǎo)納稅人的投資方向。

3.2.2 稅額式稅收

所謂稅額式稅收籌劃方式就是使納稅人通過(guò)降低應(yīng)該繳納的稅額來(lái)降低自身的稅收負(fù)擔(dān)行為或者解除納稅義務(wù)的行為，這種籌劃方式經(jīng)常與我國(guó)某些稅收方面優(yōu)惠政策中的全部免征或減半征收稅收之間有關(guān)聯(lián)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約稅收的行為和目的。從根本上而言，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，幅員遼闊，各地區(qū)、部門(mén)之間的發(fā)展存在一定的不平衡現(xiàn)象，針對(duì)這一現(xiàn)象，國(guó)家為引進(jìn)外資，以此來(lái)促進(jìn)高新技術(shù)在我國(guó)的大力發(fā)展，從而鼓勵(lì)關(guān)乎國(guó)家民生的產(chǎn)業(yè)發(fā)展等，基于此制定了能夠減免所得稅稅額的一些優(yōu)惠政策，例如減稅政策、免稅政策、虧損彌補(bǔ)，等等。

其一，針對(duì)不同的新企業(yè)設(shè)定相應(yīng)的所得稅政策，例如當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅中對(duì)比較特殊的企業(yè)制定了減免稅收的規(guī)定：對(duì)于高等院校或中小學(xué)院校開(kāi)辦工廠(chǎng)、農(nóng)業(yè)場(chǎng)所從事生產(chǎn)方面的經(jīng)營(yíng)可以暫免征收所得稅;對(duì)于民政部門(mén)的獨(dú)立工廠(chǎng)或街道中福利單位，安置殘疾人員占自身工廠(chǎng)生產(chǎn)人數(shù)35%以上時(shí)暫免征所得稅;另外對(duì)于企業(yè)在開(kāi)辦時(shí)與相關(guān)院校采取合作的行為也能夠享受到這方面的優(yōu)惠政策。但其中不乏有些企業(yè)通過(guò)掛靠學(xué)校的行為來(lái)避免交稅，或者是表面通過(guò)招聘殘疾人的行為而申請(qǐng)稅收福利的企業(yè)。基于以上，企業(yè)只有切實(shí)具備政策中規(guī)定的特殊企業(yè)資格，才能正確應(yīng)用所得稅籌劃策略，以上就需要國(guó)家相關(guān)稅收部門(mén)嚴(yán)控投機(jī)行為現(xiàn)象。

其二，通過(guò)企業(yè)分立的形式來(lái)降低稅額的籌劃，所謂企業(yè)分立，具體而言就是企業(yè)按照國(guó)家法律中的相關(guān)規(guī)定，將自身分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的新企業(yè)法律行為，通過(guò)這樣的籌劃方式可以解散原來(lái)的企業(yè)，成立新企業(yè)，也可以是從原來(lái)企業(yè)中分出來(lái)成立新企業(yè)，原企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這種形式將原本企業(yè)中的高稅率分化成多個(gè)低稅率企業(yè)，能夠在整體上減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2.3 稅基式稅收

這種籌劃方式主要是納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)該繳納的所有額，其是指收入的總額與成本之間、費(fèi)用之間產(chǎn)生的差額，因此高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以通過(guò)降低稅基的方式來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，不論是什么樣的稅收種類(lèi)進(jìn)行籌集稅收，都在一定程度上減少了企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，降低自身經(jīng)濟(jì)效益，但從整體上來(lái)看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是為追求利益最大化、成本最小化，因此進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃能夠有效幫助企業(yè)降低自身稅收負(fù)擔(dān)。

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