新會計制度下高校固定資產“賬賬不符”的成因及探析

黎奇

關鍵詞：新會計制度 ?固定資產的管理 ?賬賬不符

一、高校固定管理“賬賬不符”的概念

2013年12月，財政部發布了新的《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），要求各高校從2014年1月1日起，全面實施新的會計核算制度，新的會計制度相比起舊制度而言，更為嚴謹也更為規范，除了固定資產單價界定標準發生變化外，另外一個很重要的區別在于，舊制度無需對固定資產計提折舊，而新制度要求高校不僅對2014年1月1日后新購建的固定資產計提折舊，對2014年以前的固定也要補提折舊。然而，新制度實施以來，在高校固定資產計提折舊的過程中，發現固定資產管理過程中長期存在“賬賬不符”的現象，所謂“賬賬不符”，就是指高校財務部門固定資產的賬上余額與國有資產管理部門的資產賬上余額長期不相符，長期的“賬賬不符”，給高校固定資產的管理、固定資產計提折舊等工作，帶來了極大的挑戰。

二、高校固定資產管理過程中“賬賬不符”的成因

表一為筆者所在高校固定資產2016年度和2017年度固定資產財務賬和資產賬的余額。

表1 2016 年與2017 年固定資產財務賬余額與資產賬余額表對比（單位：萬元）

（資料來源：2016-2017 年度筆者所在高校固定資產財務賬與資產賬統計報表）

通過由表一可知，在此所高校2016年固定資產財務賬上的年末余額為68510.76萬元，資產賬上年末余額為70921.87萬元，二者相差2411.11萬元;到了2017年，固定資產財務賬上年末余額為73723.6萬元，資產賬上年末余額為75732.99萬元，二者相差2009.39萬元，新會計制度已經執行了四年之久，而財務賬和資產賬仍然有2000多萬元的差距，如此巨大的差距必然會導致固定資產計提折舊不準確。每個高校的固定資產大約占高校總資產的40%左右，固定資產原值和折舊的計提不準確，也必然會導致高校會計信息失真。究其原因，主要有以下兩點：

（一）固定資產入庫、報銷時間存在差異

通過表一可以得知，產生固定資產“賬賬不符”的主要原因在于固定資產六大類中，專用設備與通用設備的年末余額差距甚遠，就筆者所在的高校而言，2016與2017年專用設備與通用設備財務賬和資產賬的差額總和均在2000萬元左右，相比起房屋建筑物、文物及陳列品、圖書檔案、裝具動植物而言，專用設備和通用設備具有采購量大、采購頻率高等特點，很多部門在新購入固定資產時，首先到學校國有資產部門辦理入庫手續，之后，再去財務部門辦理轉款手續，但由于財務審批程序較為繁瑣，因此這些固定資產的采購負責人無法及時去財務部門辦理轉款手續，因此，固定資產財務賬登記時間平均比資產賬要慢一到兩個月甚至更長時間;另外，財務部門和資產部門工作人員平時缺乏有效的溝通，平時的對賬工作經常是效率較慢，加之財務部門和資產部門管理者意識淡薄，認為“賬賬不符”在很多單位屬于正常現象，便任由此現象發展不去監管，導致固定資產財務賬和資產賬“賬賬”不符的現象是長期存在。

（二）高校固定資產管理過程中缺乏監督和約束機制

表一中，專用設備和通用設備之所以財務賬和資產賬的2000多萬元差距中，其中有500萬元左右是因為固定資產核銷、報廢不及時，導致這現象的根本原因在于固定資產在報廢的過程中缺乏有效地監督和約束。首先，大量應該核銷或者報廢的專用設備和通用設備（如實驗用的儀器設備以及辦公用的電腦、打印機等）早已超過使用年限，財務賬從2014年開始已按照新會計制度對固定資產計提折舊，但到了2017年年終，大量2014年前采購的專用和通用設備已提滿折舊，照理說是應該履行核銷或者報廢手續，但由于對這些設備長期缺乏有效的監督機制，很多部門則將這些設備長期堆放在部門的倉庫或雜物房，沒有去資產管理部門辦理核銷或者報廢的手續，學校亦沒有有效的措施或機制去約束或者懲罰這些“不作為”的行為，日積月累，最終導致資產賬和財務賬存在著極大的不符，且出入越來越大。

三、加強管理、解決固定資產“賬賬不符”的相關對策

（一）財務與資產部門應建立固定資產管理共享平臺

由于高校的固定資產單價低，采購頻繁，采購任務又分散到學校各部門，因此，高校的財務和資產部門應創建一套統一的固定資產管理的共享平臺，此平臺應根據不同的部門設立不同的權限，在這套平臺全校推廣之前，首先應該對資產部門、財務部門以及學校各二級單位固定資產管理相關負責人進行培訓，不僅讓他們懂得平臺的操作，更要使他們在日常工作中統一認識，相互協作。當高校的二級單位，如二級學院或者其他職能部門在采購固定資產時，應首先將固定資產有關信息（如采購合同、固定資產價格及型號等）錄入平臺，并及時到資產部門辦理入庫，之后及時到財務部門辦理報銷轉款手續，資產部門、財務部門在固定資產采購部門負責人辦理相關手續后，在平臺做好登記工作，對于將固定資產信息錄入平臺但遲遲未辦理手續的部門，資產和財務部門應積極去催促他們辦理轉款手續，從而盡可能縮短入資產賬和入財務賬的間隔時間。

（二）資產部門和財務部門應定期對賬

建立好固定資產共享平臺后，資產部門和財務部門應根據共享平臺的相關數據，定期做好對賬工作，在日常工作中及時根據平臺上的數據仔細檢查資產賬或者財務賬是否有漏記或者是重復登記的情況，如存在這樣的情況，相關管理人員應對其賬務進行調整。此外，資產部門可以財務部門制定好對賬的時點，例如每季度或者每半年對一次賬，對賬時，資產部門應按固定資產六大類做好統計表和相應的明細賬，交于財務部門進行核對，財務部門負責對賬的會計應當保證資產部門送過來的固定資產的余額與財務賬上固定資產的余額是否一致，如出現不一致的地方，通過固定資產共享平臺，確定是二級單位未能及時辦理轉款手續，還是資產部門出現漏記或者重復記賬的狀況，并及時通知有關部門予以改正。從而達到固定資產的財務賬和資產賬能夠相符。

（三）完善制度建設，做好固定資產核銷報廢工作

要想使固定資產的資產賬和財務賬能夠“賬賬相符”，另一項重要工作就是要定期或者不定期做好固定的清查、核銷和報廢工作，因為影響高校固定資產賬上余額的因素不僅僅在于采購入賬，核銷、報廢工作亦是固定資產管理工作的重要組成部分。首先對于財務部門而言，通過固定資產共享平臺和財務賬，一旦發現有固定資產已提滿折舊，達到了最高使用年限的時候，應及時和資產部門到二級單位清查核實是否有相應的固定資產應予以報廢，并通知其配合資產、財務部門辦理核銷報廢手續，并做好登記工作;其次，高校應完善固定資產管理有關制度建設，尤其是獎懲機制，對于經多次催促仍拒不整改的，或者是采取“不作為”態度的單位和個人，學校應從其日常工資或者年終績效的扣發體現出懲罰性。

綜上所述，高校要想解決固定資產“賬賬不符”的現象，必須完善平臺建設、做好定期或不定期的對賬工作、以及完善制度建設，只有做到以上這幾點，才能保證固定資產的資產賬和財務賬“賬賬相符”，固定資產的管理工作才能健康、有序地進行。

參考文獻

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