新會計制度下高校固定資產(chǎn)“賬賬不符”的成因及探析

黎奇

關鍵詞：新會計制度 ?固定資產(chǎn)的管理 ?賬賬不符

一、高校固定管理“賬賬不符”的概念

2013年12月，財政部發(fā)布了新的《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），要求各高校從2014年1月1日起，全面實施新的會計核算制度，新的會計制度相比起舊制度而言，更為嚴謹也更為規(guī)范，除了固定資產(chǎn)單價界定標準發(fā)生變化外，另外一個很重要的區(qū)別在于，舊制度無需對固定資產(chǎn)計提折舊，而新制度要求高校不僅對2014年1月1日后新購建的固定資產(chǎn)計提折舊，對2014年以前的固定也要補提折舊。然而，新制度實施以來，在高校固定資產(chǎn)計提折舊的過程中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中長期存在“賬賬不符”的現(xiàn)象，所謂“賬賬不符”，就是指高校財務部門固定資產(chǎn)的賬上余額與國有資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)賬上余額長期不相符，長期的“賬賬不符”，給高校固定資產(chǎn)的管理、固定資產(chǎn)計提折舊等工作，帶來了極大的挑戰(zhàn)。

二、高校固定資產(chǎn)管理過程中“賬賬不符”的成因

表一為筆者所在高校固定資產(chǎn)2016年度和2017年度固定資產(chǎn)財務賬和資產(chǎn)賬的余額。

表1 2016 年與2017 年固定資產(chǎn)財務賬余額與資產(chǎn)賬余額表對比（單位：萬元）

（資料來源：2016-2017 年度筆者所在高校固定資產(chǎn)財務賬與資產(chǎn)賬統(tǒng)計報表）

通過由表一可知，在此所高校2016年固定資產(chǎn)財務賬上的年末余額為68510.76萬元，資產(chǎn)賬上年末余額為70921.87萬元，二者相差2411.11萬元;到了2017年，固定資產(chǎn)財務賬上年末余額為73723.6萬元，資產(chǎn)賬上年末余額為75732.99萬元，二者相差2009.39萬元，新會計制度已經(jīng)執(zhí)行了四年之久，而財務賬和資產(chǎn)賬仍然有2000多萬元的差距，如此巨大的差距必然會導致固定資產(chǎn)計提折舊不準確。每個高校的固定資產(chǎn)大約占高校總資產(chǎn)的40%左右，固定資產(chǎn)原值和折舊的計提不準確，也必然會導致高校會計信息失真。究其原因，主要有以下兩點：

（一）固定資產(chǎn)入庫、報銷時間存在差異

通過表一可以得知，產(chǎn)生固定資產(chǎn)“賬賬不符”的主要原因在于固定資產(chǎn)六大類中，專用設備與通用設備的年末余額差距甚遠，就筆者所在的高校而言，2016與2017年專用設備與通用設備財務賬和資產(chǎn)賬的差額總和均在2000萬元左右，相比起房屋建筑物、文物及陳列品、圖書檔案、裝具動植物而言，專用設備和通用設備具有采購量大、采購頻率高等特點，很多部門在新購入固定資產(chǎn)時，首先到學校國有資產(chǎn)部門辦理入庫手續(xù)，之后，再去財務部門辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，但由于財務審批程序較為繁瑣，因此這些固定資產(chǎn)的采購負責人無法及時去財務部門辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，因此，固定資產(chǎn)財務賬登記時間平均比資產(chǎn)賬要慢一到兩個月甚至更長時間;另外，財務部門和資產(chǎn)部門工作人員平時缺乏有效的溝通，平時的對賬工作經(jīng)常是效率較慢，加之財務部門和資產(chǎn)部門管理者意識淡薄，認為“賬賬不符”在很多單位屬于正常現(xiàn)象，便任由此現(xiàn)象發(fā)展不去監(jiān)管，導致固定資產(chǎn)財務賬和資產(chǎn)賬“賬賬”不符的現(xiàn)象是長期存在。

（二）高校固定資產(chǎn)管理過程中缺乏監(jiān)督和約束機制

表一中，專用設備和通用設備之所以財務賬和資產(chǎn)賬的2000多萬元差距中，其中有500萬元左右是因為固定資產(chǎn)核銷、報廢不及時，導致這現(xiàn)象的根本原因在于固定資產(chǎn)在報廢的過程中缺乏有效地監(jiān)督和約束。首先，大量應該核銷或者報廢的專用設備和通用設備（如實驗用的儀器設備以及辦公用的電腦、打印機等）早已超過使用年限，財務賬從2014年開始已按照新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊，但到了2017年年終，大量2014年前采購的專用和通用設備已提滿折舊，照理說是應該履行核銷或者報廢手續(xù)，但由于對這些設備長期缺乏有效的監(jiān)督機制，很多部門則將這些設備長期堆放在部門的倉庫或雜物房，沒有去資產(chǎn)管理部門辦理核銷或者報廢的手續(xù)，學校亦沒有有效的措施或機制去約束或者懲罰這些“不作為”的行為，日積月累，最終導致資產(chǎn)賬和財務賬存在著極大的不符，且出入越來越大。

三、加強管理、解決固定資產(chǎn)“賬賬不符”的相關對策

（一）財務與資產(chǎn)部門應建立固定資產(chǎn)管理共享平臺

由于高校的固定資產(chǎn)單價低，采購頻繁，采購任務又分散到學校各部門，因此，高校的財務和資產(chǎn)部門應創(chuàng)建一套統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理的共享平臺，此平臺應根據(jù)不同的部門設立不同的權(quán)限，在這套平臺全校推廣之前，首先應該對資產(chǎn)部門、財務部門以及學校各二級單位固定資產(chǎn)管理相關負責人進行培訓，不僅讓他們懂得平臺的操作，更要使他們在日常工作中統(tǒng)一認識，相互協(xié)作。當高校的二級單位，如二級學院或者其他職能部門在采購固定資產(chǎn)時，應首先將固定資產(chǎn)有關信息（如采購合同、固定資產(chǎn)價格及型號等）錄入平臺，并及時到資產(chǎn)部門辦理入庫，之后及時到財務部門辦理報銷轉(zhuǎn)款手續(xù)，資產(chǎn)部門、財務部門在固定資產(chǎn)采購部門負責人辦理相關手續(xù)后，在平臺做好登記工作，對于將固定資產(chǎn)信息錄入平臺但遲遲未辦理手續(xù)的部門，資產(chǎn)和財務部門應積極去催促他們辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，從而盡可能縮短入資產(chǎn)賬和入財務賬的間隔時間。

（二）資產(chǎn)部門和財務部門應定期對賬

建立好固定資產(chǎn)共享平臺后，資產(chǎn)部門和財務部門應根據(jù)共享平臺的相關數(shù)據(jù)，定期做好對賬工作，在日常工作中及時根據(jù)平臺上的數(shù)據(jù)仔細檢查資產(chǎn)賬或者財務賬是否有漏記或者是重復登記的情況，如存在這樣的情況，相關管理人員應對其賬務進行調(diào)整。此外，資產(chǎn)部門可以財務部門制定好對賬的時點，例如每季度或者每半年對一次賬，對賬時，資產(chǎn)部門應按固定資產(chǎn)六大類做好統(tǒng)計表和相應的明細賬，交于財務部門進行核對，財務部門負責對賬的會計應當保證資產(chǎn)部門送過來的固定資產(chǎn)的余額與財務賬上固定資產(chǎn)的余額是否一致，如出現(xiàn)不一致的地方，通過固定資產(chǎn)共享平臺，確定是二級單位未能及時辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，還是資產(chǎn)部門出現(xiàn)漏記或者重復記賬的狀況，并及時通知有關部門予以改正。從而達到固定資產(chǎn)的財務賬和資產(chǎn)賬能夠相符。

（三）完善制度建設，做好固定資產(chǎn)核銷報廢工作

要想使固定資產(chǎn)的資產(chǎn)賬和財務賬能夠“賬賬相符”，另一項重要工作就是要定期或者不定期做好固定的清查、核銷和報廢工作，因為影響高校固定資產(chǎn)賬上余額的因素不僅僅在于采購入賬，核銷、報廢工作亦是固定資產(chǎn)管理工作的重要組成部分。首先對于財務部門而言，通過固定資產(chǎn)共享平臺和財務賬，一旦發(fā)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提滿折舊，達到了最高使用年限的時候，應及時和資產(chǎn)部門到二級單位清查核實是否有相應的固定資產(chǎn)應予以報廢，并通知其配合資產(chǎn)、財務部門辦理核銷報廢手續(xù)，并做好登記工作;其次，高校應完善固定資產(chǎn)管理有關制度建設，尤其是獎懲機制，對于經(jīng)多次催促仍拒不整改的，或者是采取“不作為”態(tài)度的單位和個人，學校應從其日常工資或者年終績效的扣發(fā)體現(xiàn)出懲罰性。

綜上所述，高校要想解決固定資產(chǎn)“賬賬不符”的現(xiàn)象，必須完善平臺建設、做好定期或不定期的對賬工作、以及完善制度建設，只有做到以上這幾點，才能保證固定資產(chǎn)的資產(chǎn)賬和財務賬“賬賬相符”，固定資產(chǎn)的管理工作才能健康、有序地進行。

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