基于預算管理理論對公立醫院信息類預算編制方法的實踐探索

李丹

關鍵詞：預算管理 ?預算編制 ?信息預算

預算管理在我國起步較晚，20世紀70年代末期西方管理會計的先進思想引入我國，我國學者才對預算管理開始關注，這是我國最早對全面預算的理論與實踐的研究。1994年我國頒布了第一部預算法，使得預算有了法律的保障。現在，我國關于預算的理論化在逐步的完善。預算是組織對未來一定時期內的收入和支出做出的計劃，企業管理者把它作為一種全方位多功能的的管控工具應用于生產和經營實踐當中。預算管理已經成為現代化企業不可或缺的重要管理模式。它通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實的反映出企業的實際需要，進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

2009年《中共中央國務院關于深化醫療衛生體制改革的意見》和《2009—2011年深化醫藥衛生體制改革實施方案》發布以來，醫院的管理改革便被提到了議事日程中來。如何加強和規范內部管理、提高績效、厲行節約成為醫院管理的和重點。特別是2010年國家財政部和衛生部聯合印發《醫院財務制度》中明確提出了“醫院要實現全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核制度”這就要求醫院盡快建立預算管理制度，實施全面預算管理。

2017年，國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見（國辦發〔2017〕67號）中指出，“健全財務資產管理制度。財務收支、預算決算、會計核算、成本管理、價格管理、資產管理等必須納入醫院財務部門統一管理。建立健全全面預算管理、成本管理、財務報告、第三方審計和信息公開機制，確保經濟活動合法合規，提高資金資產使用效益。公立醫院作為預算單位，所有收支納入部門預算統一管理，要強化成本核算與控制，逐步實行醫院全成本核算?！逼渲袑μ氐靥峒傲藢θ骖A算管理的要求。

醫院全面預算管理是以醫院戰略目標和未來經營規劃為目的，通過科學的預測與決策，對預算年度內醫院的各項經濟活動預算的形式所做的描述，并以醫院所編制的全面預算為標準，對其執行過程與結果進行計量、控制、調整、分析、報告、評價和和考核等一系列內部管理活動的總稱。

全面預算管理涵蓋了醫院經濟活動的各個方面，其特點是全員參與、全方位管理、全過程控制，具體體現也全員參與：

（1）全面預算管理工作不能簡單理解為財務部門的工作，它涉及到醫院的所有部門和醫院所有領導和醫護人員。

（2）全方位管理，通過編制業務、資本、財務等方面的預算，總體安排未來一定時期內醫院的全部經濟活動。

（3）全過程控制，除了關注預算指標的下達及編制匯總，更加關注的是真正發揮預算管理對醫院經營管理全過程的控制作用，而這需要預算的執行、監控、分析、調整、考評為基礎。

一、醫院信息預算編制的現狀和存在問題

雖然從財務制度的角度對預算管理提到議事日程和制度規定的層面，但實際在醫院信息化建設和信息預算編制的實務中，預算管理的重要性和必要性并不一定能為信息部門所理解。醫院信息部門編制預算時通常會面臨一個這樣的“夾心餅”困境，即一方面醫院預算總是不會將資金重點放在信息化建設，另一方面用戶的需求井噴式地冒出。對于信息人而言，若信息年度預算無法通過財務預算的立項，就意味來需求無法得到滿足、自然而然伴隨而來的是用戶體驗和滿意度的下降。

另一方面，從財務部門審核信息類預算的角度，通常關注信息類預算編制的要點在于首先是立項意義，即為什么要做這個項目、這個項目的迫切性和可行性在哪里;其次是項目預算金額的構成和依據，這個往往就是成為財務人審核信息預算的一個焦點。至于用戶部門的需求壓力，并不是財務部門的關注焦點。

上述財務部門和信息部門對信息預算編制的理解側重點不同，導致了信息類預算編制過程中往往不能達成有效溝通和共識。

二、醫院信息預算編制發展階段

預算對于財務部門來講是資金安排，對于信息部門來講就相當于來年的工作計劃（或者說是信息建設規劃的具體化），相當于將年度信息建設項目的內涵以資金安排的方式體現而已。形成年度信息預算的意義，對信息部門而言，其意義不僅在于落地資金投入，同時還有助于將年度信息化建設任務和工作予以明晰、并能將計劃內項目和計劃外工作予以區分。

根據全面預算管理理論、結合實際信息類預算編制的實踐探索，將醫院信息預算編制發展的三個階段進行歸納梳理，具體見表1。

第一階段：信息年度預算編制就是用戶信息需求預算的“簡單匯總”，此階段的特點是：

（1）頂層設計：信息建設缺乏與醫院總體發展戰略相結合，或者缺乏醫院整體信息規劃作為頂層設計指引。

（2）需求分級：對用戶需求只是收集匯總、缺乏分級分類標準和依據。

（3）預算調研顆粒度：立項依據說明說服力不強、預算金額構成缺乏明細構成，從財務部門審核預算角度看立項依據不充分。

表1 醫院信息預算編制發展的三個階段

這個階段，其實也是醫院整體預算文化建立初期的階段，信息部門尚未能理解預算的內涵和意義，而且還可能對預算申報階段要求調研顆粒度的細致產生一定的抵觸情緒。故年度信息預算討論會議的場景，往往就是財務部門及其他部門對信息部門提出來年信息預算項目的質疑，導致信息預算常被大幅度削減。

案例分享：早年PACS系統建設還是醫院信息化建設的新興項目，當醫院投入資金建設PACS系統后會發現隨著業務量的增長、PACS系統所需的配套硬件資源（特別是存儲設備）也會隨之增長。

當信息部門每年提出PACS系統項目配套硬件擴容申請時，醫院財務部門、包括其他參與預算討論的部門并不太能理解這類項目是客觀所需、而且會產生為何需要每年投入的疑問。而這個時候信息部門也缺乏對項目進行分類分級的說明和溝通，就容易導致此類保障基礎設施的項目無法通過預算立項。

第二階段：信息年度預算編制借力信息建設規劃頂層設計、對用戶信息需求預算進行“分類分級”。此階段的特點是：

（1）頂層設計：有信息建設規劃、成為了信息年度預算編制的一個框架指引;但信息建設規劃尚未與醫院總體發展戰略形成配套關系、或者說醫院總體發展戰略中并未有明晰的需要信息化建設支撐的要求。

（2）需求分級：根據信息化建設所處周期及規劃，按照“輕重緩急”對用戶信息需求進行分類分級。

（3）預算調研顆粒度：基于需求分級后、立項依據說服力增強，預算金額構成有明細組成（如：硬件具體數量和單價、軟件詢價報價等）。

這個階段，醫院整體預算文化已基本建立，信息部門初步理解并習慣了預算管理的要求，故信息部門在編制年度信息預算時會逐步細化對信息預算項目的立項依據和金額構成。但是，這個階段始終還是會因信息建設話尚未與醫院總體發展戰略形成很好的匹配關系，而導致一些信息部門評估認為重要、迫切的信息項目因年度預算所限而無法實現。

案例分享：HRP項目，也即醫院資源規劃是醫院引入ERP（企業資源計劃）的成功管理思想和技術，融合現代化管理理念和流程，整合醫院已有信息資源，創建一套支持醫院整體運行管理的統一高效、互聯互通、信息共享的系統化醫院資源管理平臺。HRP是醫院管理者善用一切資源和手段不斷推進醫院管理創新的工具，是醫院實現“人財物”、“醫教研”、“護藥技”管理科學化、規范化、精細化、可持續發展和戰略轉型的支撐環境，是醫院樹立整體觀、服務觀、效益觀、社會觀及推動醫院謀求發展、體制創新、技術創新、管理創新的推動力。

HRP項目表面上是一個信息建設項目、但信息工具其實只是這個項目實施的一個載體，實際上這個項目實施過程中是對醫院整體流程的優化和整合過程，故需要從醫院總體發展戰略高度同一思想認識后方可推行。

曾有醫院信息部門兩年提出申請立項HRP項目，但是一方面連續兩年均受預算投入規模所限、導致無法成功立項;另一方面就是用戶需求的無法滿足，物資管理部門、財務部門、人事部門均認為自身所使用的信息系統無法滿足日常工作需求、效率不高，這里面的實質是尚未從頂層設計角度對總體業務流程進行梳理導致。

這個案例就恰恰說明，在醫院總體發展戰略中尚未形成對此部分工作有明確的信息建設支撐要求，導致了即使信息部門的信息建設規劃中有此部分內容也難以得到實現和落地。

第三階段：信息年度預算編制是以醫院總體發展戰略為綱、以信息建設規劃和信息建設周期為本，與信息需求的用戶部門共同探討預算的“分類分級”。此階段的特點是：

（1）頂層設計：醫院總體發展戰略中有明晰的需要信息化建設支撐的要求，信息建設規劃是根據醫院總體發展戰略進行編制的。

（2）需求分級：根據信息化建設所處周期及規劃，先劃分“信息項目類型”、再按“輕重緩急”對用戶信息需求進行分類分級。

（3）預算調研顆粒度：基于需求分級后、立項依據說服力增強，預算金額構成有明細組成（如：硬件具體數量和單價、軟件詢價報價等），且信息部門會與信息需求用戶部門進行充分的溝通和調研、達成共識。

這個階段，醫院整體預算文化已經成為一種組織行為和習慣，信息部門在編制年度信息預算時會基于對與信息需求用戶部門的溝通以及前期市場調研、形成信息預算項目的立項依據、預算金額具體明細構成，并在論證過程中讓信息需求用戶部門充分知情并達成共識。

三、醫院信息預算編制的基本要點

歸納信息預算編制有四個要點：主線清晰、分類分級、充分調研、闡述易懂。

（一）主線清晰

主線，是指信息預算編制需圍繞醫院信息建設規劃來展開，主線是否清晰，直接決定了信息預算編制的框架是否科學合理。如醫院信息建設規劃缺乏的話，結果只能是信息用戶需求的堆砌和數字的簡單匯總，談不上信息預算的編制。同時，除了信息建設規劃之外，信息預算編制的總體規模還需與醫院發展規模相匹配。伴隨醫改步入深水期，新一輪醫改方案將“建立實用共享的醫藥衛生信息系統列為“八大支柱”之一，而且是唯一的技術支撐。“唯一”二字可謂意味深遠。我國信息化建設以“高效統一、系統整合、互聯互通、信息共享”為最終目標，國家、地區都投入了更多的人力、物力和財力支持。然而在信息化建設三十年中，我國各地區醫院信息化水平發展不均，程度不統一。故信息預算編制如能以信息建設規劃為主線，并與醫院發展規模配套（如從醫院戰略層面確定年度信息預算投入占醫院收入比例），這樣就有助于信息預算編制的總體規模管控。

（二）分級分類

信息預算內容主要包括硬件、軟件以及運維服務三大類，信息預算的如何在信息預算編制過程中讓財務部門和醫院管理層理解并接納，是需要經過不斷的溝通和實踐探索的。經過近年的探索和實踐，總結信息預算編制分類分級的方式，首先從分類上信息預算編制可按三大類分類匯總，即：

第一，基礎設施及網絡安全類：主要內容包括服務器、存儲、網絡設備、安全設備等更新換代，此類是信息建設的基石和信息系統穩定運行的基本保障。從優先級上來看，此類信息預算項目均劃分至Ⅰ級。

第二，互聯互通類：主要內容是信息軟件項目，從互聯互通成熟測評的角度切入，以此作為此類信息預算編制的分級標準。即在此類信息預算中可以進一步細化排序Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ級。信息預算編制時分類分級后，有助于在年度信息預算規?？刂茣r，優先保障優先級高的信息預算項目投入。

第三，系統運行維護類：主要內容是硬件設施和信息軟件的運行維護費用投入。因此類信息預算也是維系信息系統運行的基本保障，故也劃分至I級項目。

（1）充分調研。信息預算編制的特點和難點是時間緊、任務重，但是也不能因此放松對信息預算編制的充分調研工作。因為信息預算調研的充分性，直接決定了信息預算編制的合理性、科學性以及準確性。

（2）闡述到位。闡述易懂，也就是用“通俗易懂”的話語表達“專業語言”。這個要點主要體現在信息預算編制中的“立項依據”部分。眾所周知，信息預算編制的兩大部分內容，一是立項依據，二是預算金額構成。而立項依據的闡述，直接決定了信息預算是否能通過立項。信息是一門專業，如何在信息預算立項依據的闡述過程中，既專業又通俗地表達出信息預算項目的迫切性，是十分考驗信息預算編制人員的智商和情商的。信息人編制財務預算時，若只已概括性描述，這樣在后續信息預算討論時往往不容易被財務部門和其他部門所理解。

四、結論和建議

（一）從實際問題出發是進行研究的開始

隨著醫改的進一步深入，醫院預算管理將進一步強化。信息類預算管理和編制不僅僅是數字的堆砌和匯總，實際上是醫院信息化建設的基礎和前提。從醫院信息類預算管理現實存在問題出發，形成對信息類預算編制的基本要點和分類方法，為優化醫院信息類預算管理提供了思路。

（二）合理構建信息預算編制框架有助于醫院信息預算管理

合理構建信息預算編制框架，明晰各項信息預算的內涵和性質，有助于科學有效地管理，提升醫院信息項目的管理效率，同時推進信息建設的可持續性發展。

參考文獻

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