事務所審計質量影響因素及改善建議研究

荊紅梅

摘要：近年來，隨著社會的不斷發展，各種不同的不確定因素開始對經濟發展形成了一定影響，甚至會直接影響到企業本身的發展狀態。在這樣的一個環境中，社會各界都開始對審計工作形成了高度關注，并且開始對事務所審計工作的質量形成了新的要求以及越來越高的期望。相比于其他國家來說，我國的事務所審計工作中仍舊存在較多的問題，并且整體的體系也不夠完善。基于此，本文將對事務所審計質量的相關影響因素進行簡單分析，并提出合理的改善建議。

關鍵詞：事務所審計工作;審計質量;影響因素;改善建議

在企業的發展過程中，審計工作質量是會直接影響到企業本身經濟效益的一個因素。并且對于事務所來說，其是否能夠有效合理的開展審計工作，對于其發展也會形成直接的影響。當前我國的審計行業所形成的競爭形勢逐漸激烈，事務所若想要有效的鞏固自己行業地位，強化自身的競爭實力，就必須要對審計工作的開展情況進行了解，有效的對其進行完善調整，加強整體的工作效果。

一、事務所審計工作的質量評價指標

我國現有的審計質量評價指標體系中，大多數指標是定性化的，定量化的指標很少。質量控制制度是否健全、是否有效實施;設立的質量控制部門及機構人員是否恰當，是否獨立;項目質量控制復核是否到位等定性化的指標及定量化的指標的考核，又與事務所規模息息相關。

二、事務所審計質量的影響因素

（一）外部因素

1.經濟環境

經濟環境是審計質量的重要影響因素，經濟的發展促進了審計工作快速的發展，社會對審計工作重視程度日益提高，對審計質量要求越來越高。經濟環境良好，整體行業發展狀況就會較好，產生許多規模較大的事務所。規模大的事務所獨立性強，有較高水平專業人員，風險和責任意識較強，同時受到更多的監督，審計質量也會得到嚴格保障。同時經濟發展中的一些問題還在制約著經濟的發展，也限制了審計監督“經濟警察”作用的發揮。如經濟環境中公司治理結構的問題，是制約審計質量的較大因素。

2.部監管環境

當前事務所審計工作的外部監管部門主要是財政部門、中國注冊會計師協會部門以及證監會。這三個部門所負責的工作以及所持有的權力均有不同。比如，財政部門的主要權力是對事務所進行行政督查以及行政處罰;注冊會計師協會主要的權力是對會計師進行職業監督以及職業懲罰;證監會的主要權力是對事務所的營業資格以及業務權利進行審批，并需要對相關內容進行監管[1]。雖然建立了監督體系，但監督效果卻不太理想，主要是各種監督分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。就我國現行的事務所處罰決定書中所展示的內容分析來看，針對于違法事務所，比較普遍的處理方式就是沒收其業務收入或者是對其進行一定金額的懲罰。這一方式針對于一些規模較小的事務所來說，可能會形成一定作用的警示，但對于一些規模較大、營業收入較高的事務所來說，懲罰效果可能微乎其微。

3.審單位內部控制的建立健全

內部控制是被審單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策與程序。被審單位內部控制的建立及有效實施在一定程度上會影響審計質量的高低。內部控制制度健全及有效實施，能保護企業資產的安全和完整，防止、發現以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整。審計中評價內控及實施的有效性，識別和評估重大錯報風險，降低審計風險，提高審計質量。若被審單位沒有建立內部控制或建立了但沒有有效實施，認定層固有風險、控制風險不可分割地交織一起，舞弊風險隨之增加，加之審計的固有限制，大大地增加了審計風險，影響審計質量。

（二）內部因素

1.計師事務所規模大小

會計師事務所的規模決定了自身的發展，事務所規模越大，內部治理機構完善，聲譽越好，那么審計客戶數量就越多，對某一特定客戶的經濟依賴性就越低，事務所審計獨立性及注冊會計師職業判斷就能得到保證，可預期的審計質量就會越高。而規模較小的事務所，組織結構不完整，審計客戶數量有限，若對某一特定客戶的經濟依賴性強，在開展相關業務時，缺乏獨立性，機會主義行事的可能性增大，就直接影響審計質量。

2.計師事務所執業質量控制制度的建立與執行

執業質量控制制度是會計師事務所為實現質量控制目標而制定的質量控制政策，以及為執行這些政策和監控政策的遵守情況而設計的質量控制程序。若事務所制度健全，建立了項目承接、風險管理、各部門職責規定、底稿復核等規章制度，并有效的實施，就能降低審計風險，提高審計質量。但現實中大部分中小事務所內部管理制度較為簡單，指導性不強或未針對新情況及時進行修訂、補充。特別是內部質量控制制度方面，三級復核流于形式，實施不到位，導致內部控制混亂、質量控制不足、審計手段落后、審計程序執行不足，嚴重影響執業質量。

3.注冊會計師職業道德

注冊會計師職業道德的問題是影響審計風險、審計質量的重要內在因素。職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。《中國注冊會計師職業道德基本準則》要求注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。但目前我國注冊會計師職業道德中還存在一些問題，導致社會公信力差。如專業勝任能力不足，超越自己的能力承接業務，導致審計失敗;執業過程中，未履行必要的審計程序或采用不恰當的審計方法，沒有保持應有的職業謹慎;更有甚者為了自身利益，沒有保持獨立性，沒有遵守職業道德，與被審單位合伙造假，導致審計造假，增加了審計風險，而導致審計質量低下。

三、事務所審計質量的改善建議

（一）改善外部監管環境

一方面，政府部門需要輔助事務所審計市場進行環境創新以及理念創新，將其由原本的行政化發展轉化為市場化發展[3]。另一方面，政府部門可以適當的調整省級市場的管理制度，為注冊會計師們提供一個相對較為寬松和諧的工作環境，使之能夠在日常工作中自主的進行機制完善，提高整體的審計服務質量。最后，政府部門需要對事務所審計工作形成一定的輔助，加固其整體的發展保障。一總體來說，外部環境的改善并不是一項一蹴而就的工作，也不是在短期內就能夠完成的。

（二）加快調整發展戰略

首先，事務所的管理人員需要更新自身的管理理念，不要一味的進行獨立發展，而是可以結合社會的當前發展形勢，與其他相關的事務所進行合并或者是重組，以此擴大自身的發展規模以及發展實力;其次，當合并工作完成后，事務所合作雙方就事務所的人事劃分標準、財務管理標準以及職業標準等內容進行有效溝通，面對面的統一協商，促使這些工作能夠達到統一的狀態，以此加強內部的管理質量以及控制效益。再者，管理人員應注重發揮出事業所本身的行業特長以及發展優勢，對其進行有效的擴大以及推廣，加強自身的市場占有率以及競爭能力;最后，事務所需要對本身的組織形式進行適當的轉變。相比于事務所原本的發展狀態來說，當其完成了合并或者是重組工作之后，其本身的綜合狀態以及發展實力會得到一定的增強，并且內部的工作體系以及工作內容也會趨向于繁瑣性發展。所以在這樣的一個狀態下，負責人必須要對審計質量控制的準則以及制度的內容進行深入理解，并需要進行精準確定，以此保證審計工作能夠穩定推進，避免風險或者隱患的產生，影響到工作的原本效益。

（三）加強審計人員培訓

首先，事務所在進行審計人員招聘時，需要適當的提高標準[4]。比如，針對于未經歷過相關審計專業職業技能培訓的人員，或者是未持有相關職業資格證書的人員，事務所方面應一律不予以聘用，從根本上控制住人員質量，也能夠對審計工作的質量形成有效的保護。而針對于能夠滿足上述兩個條件的應聘者，事務所方面可以委派具有豐富工作經驗的員工引導其開展實習工作;其次，事務所需要定期組織審計人員開展業務培訓活動。可以邀請一些業界的權威專家或者是專業的指導教師開展講座式教育活動，夯實審計人員的工作基礎以及職業意識。同時，事務所可以不定期的組織審計人員進行實踐性的任務考核，在考核過程中，豐富審計人員的工作能力以及工作經驗，加強其整體的職業素養。除此之外，事務所還需要定期對審計人員的職業道德以及職業素養進行考察，確保其能夠全身心的投入到審計工作中，不會輕易受到外界環境的干擾，能夠具有較高的風險意識以及敏感意識。使之能夠有效的滿足審計工作的需求，推動審計工作的穩定發展。

（四）完善相關管理制度

首先，事務所應建立健全內部管理制度，特別是審計項目的執業質量控制制度。樹立“風險導向審計”理念，識別和評估重大錯風險，并形成工作底稿，對整體的工作過程進行有效反饋。事務所應注意對審計復核的程序進行嚴格調整，并需要督促審計人員對此形成嚴格執行。此外，在對審計項目進行三級復核時，應注意把握以下五點內容：第一，對審計項目的實施方案進行確定，并需要對審計范圍以及內容進行核實;第二，對審計工作的法定程序進行復核;第三，對審計證據進行復核;第四，對相關的法律法規以及規章制度的適當性進行復核;第五，對審計的評價恰當性進行復核。

其次，事務所需要明確責任追究制度。該項工作的開展是保證整體工作質量的關鍵性因素，倘若在審計工作開展的過程中，無法精準的追究責任，那么整體工作的質量自然會受到嚴重危險。同時，追究制度的缺失也會直接影響到審計人員的工作狀態，會使其對此形成錯誤的認識，形成懈怠性工作心理。

四、結論

綜上所述，評判事務所工作能力的關鍵標準是其是否能夠有效的開展審計工作，能否達到較高的工作質量。在這樣的一個前提下，事務所的工作人員在開展相關工作時，就必須要注意到會對審計工作質量形成影響的因素，有針對性的對其進行處理，設計出合理的改善方案。比如改善外部監管環境、加強發展戰略、注重人才培訓、完善管理制度，以此推動審計工作的健康發展。

參考文獻：

[1]武帥帥.會計師事務所審計質量的評價與影響因素分析[J].中國管理信息化，2019，22 （19）：28-30.

[2]黃子倩，夏平.社會審計行業低價競爭對審計質量的影響[J].安順學院學報，2019，21 （04）：118-122.

[3]張浩.淺談事務所審計質量影響因素及改善建議[J].商，2017 （13）：135.

[4]王佳越，王揚.淺析影響會計師事務所審計質量的因素及改善措施[J].商，2017 （22）：137.