“營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

鄭媛媛

摘要：在營(yíng)改增政策實(shí)施的影響下，對(duì)各企業(yè)產(chǎn)生的影響是非常大的，也促進(jìn)了增值稅納稅籌劃的開展，已經(jīng)得到了企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。企業(yè)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃建設(shè)，可以將企業(yè)各項(xiàng)支出保持在可控范圍內(nèi)，提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，更好地順應(yīng)財(cái)稅體制改革的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃展開深入的研究，重點(diǎn)闡述幾點(diǎn)針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增企業(yè);增值稅;納稅籌劃;應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于納稅籌劃來說，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著極其重要的地位，通過營(yíng)改增政策的實(shí)施，明確提出了對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃的要求，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響下，要想獲得較高的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要結(jié)合營(yíng)改增政策，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，緩解企業(yè)的稅收壓力，解決重復(fù)征稅問題，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利推進(jìn)，進(jìn)而確保良好的節(jié)稅效益。

一、營(yíng)改增企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的重要性分析

首先，有利于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的穩(wěn)步提升。現(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)變化莫測(cè)，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，在生產(chǎn)能力、設(shè)備以及營(yíng)銷能力等方面得到了充分體現(xiàn)，更關(guān)乎著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平等，企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)也要發(fā)生改變，實(shí)現(xiàn)由關(guān)注利潤(rùn)收入向關(guān)注稅后收入的順利過渡。納稅籌劃作為重要的管理活動(dòng)之一，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，要加強(qiáng)內(nèi)控制度的構(gòu)建，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為。其次，有利于進(jìn)一步完善營(yíng)改增政策法規(guī)。通過企業(yè)開展增值稅納稅籌劃，要求必須要貫徹落實(shí)好稅法相關(guān)規(guī)章制度，將增值稅法的權(quán)威性發(fā)揮出來，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家增值稅稅收政策目標(biāo)提供強(qiáng)大的保障，并引導(dǎo)增值稅納稅人做到依法納稅。最后，有利于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。此外雖然能夠通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低一部分稅款，但在實(shí)際操作中，常見無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況，極容易導(dǎo)致抵扣鏈條出現(xiàn)斷裂。所以，可以將交通運(yùn)輸業(yè)納入到營(yíng)改增范圍之中，對(duì)于抵扣鏈條中斷問題的處理具有極大幫助。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響分析-以地鐵建設(shè)企業(yè)為例

（一）影響著地鐵建設(shè)業(yè)務(wù)范圍

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)已經(jīng)被成功納入到了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)改增政策已經(jīng)覆蓋了交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)等，地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)的票款收入業(yè)務(wù)已經(jīng)參與進(jìn)入到“營(yíng)改增”行列[1]，其增值稅銷項(xiàng)稅率已經(jīng)由3%上升到10%，在這次營(yíng)改增政策實(shí)施的影響下，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)得到充分抵扣的成本項(xiàng)目主要與能耗、物資等行業(yè)相聯(lián)系，影響覆蓋面占據(jù)運(yùn)營(yíng)成本的35%。

在營(yíng)改增政策試點(diǎn)全面推行以后，實(shí)施了“雙擴(kuò)”，試點(diǎn)范圍已經(jīng)迅速向建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等范圍拓展開來，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入到抵扣范圍，保證所有行業(yè)稅負(fù)都能夠?qū)崿F(xiàn)“只減不增”。對(duì)于地鐵建設(shè)來說，通常產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，實(shí)行收支兩條線模式，票款收入歸屬企業(yè)所有，管理服務(wù)收入、租賃收入等也參與到了“營(yíng)改增“的行列中，其增值稅銷項(xiàng)稅率已經(jīng)上升為6%或10%，租賃收入銷項(xiàng)也是10%。

（二）一些企業(yè)的納稅壓力有所增加

營(yíng)改增后，針對(duì)一些企業(yè)納稅問題，出現(xiàn)了“不降反增”現(xiàn)象。在具備合作關(guān)系的客戶中，缺少良好的資質(zhì)條件，進(jìn)而大大增加了開具增值稅專用發(fā)票的難度性。在營(yíng)改增后，一些企業(yè)通過進(jìn)項(xiàng)稅，以此來對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行抵扣。但是，一些企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票渠道比較少，降低企業(yè)納稅額度是比較困難的。

（三）影響著稅率和計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)階段，諸多地鐵建設(shè)企業(yè)都帶有一般納稅人性質(zhì)，結(jié)合營(yíng)改增將營(yíng)業(yè)收入全額繳納轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖胗?jì)算繳納增值稅，征收稅率為10%或3%，然而結(jié)合營(yíng)改增政策，計(jì)稅方式的選擇是尤為重要的，其中，對(duì)于一般計(jì)稅法來說，可以通過科學(xué)地納稅籌劃，將地鐵建設(shè)成本的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅最大化，對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，進(jìn)而控制繳納稅款。根據(jù)稅率和計(jì)稅依據(jù)的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)明確提出了對(duì)地鐵企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算和管理工作的要求。比如稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要充分把握進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，結(jié)合增值稅政策，發(fā)揮出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的。

三、營(yíng)改增企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善供應(yīng)商管理

在營(yíng)改增政策全面推行以后，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范流程來進(jìn)行供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇，避免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。由于供應(yīng)商納稅資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，兩者分別有著不同的稅率和稅負(fù)，極容易影響合同實(shí)際履行成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門和合同部門要加強(qiáng)交流與協(xié)作，在采購(gòu)招標(biāo)過程和合同文本中，要對(duì)供應(yīng)商的納稅資格、含稅價(jià)以及稅率等進(jìn)行明確規(guī)定，充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的諸多影響因素。

由于增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票等是發(fā)票的重要構(gòu)成，財(cái)務(wù)部門可以將獲取增值稅專用發(fā)票來作為付款和報(bào)銷的依據(jù)，所以在合同中，要明確規(guī)定對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，還要對(duì)開票方的名稱和相關(guān)信息進(jìn)行明確。

（二）公共交通服務(wù)業(yè)的籌劃和操作

根據(jù)營(yíng)改增政策的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來進(jìn)行增值稅的繳納。在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，要將含稅的收入額轉(zhuǎn)換為不含稅的收入額，再乘以3%的征收率。含稅收入高于不含稅收入，所以公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不增反降現(xiàn)象。在這樣的政策影響下，往往果斷選擇了適用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)繳增值稅[2]。然而選擇適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，一定程度上是與納稅籌劃原則相悖的。舉例進(jìn)行說明。

例如：以天津市某一地鐵建設(shè)企業(yè)為例，該企業(yè)主要從事地鐵建設(shè)。在營(yíng)改增試點(diǎn)推行以后，根據(jù)財(cái)稅體制的相關(guān)規(guī)定，納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法納稅。另外，預(yù)測(cè)營(yíng)改增后的五年內(nèi)，該企業(yè)的建設(shè)設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用達(dá)80億元，施工材料采購(gòu)等物耗達(dá)55億元。

首先，如果選擇適用3%的稅率按照簡(jiǎn)易辦法征稅，則五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為：45×5÷（1+3%）×3%=5.19億元。

其次，但是如果選擇成為一般納稅人，按照一般方法納稅，則五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：45×5÷（1+10%）×10%-[（80+55）÷（1+17%）×17%]=0.83億元。

由此可見，如果老企業(yè)繼續(xù)存在，但新投資設(shè)立一個(gè)全新的公司，并且新公司要負(fù)責(zé)處理運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。同時(shí)老公司選擇適用簡(jiǎn)易辦法納稅，而新公司則選擇申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并使用按照一般計(jì)稅辦法納稅。如此該企業(yè)可以順利享受營(yíng)改增過渡政策的優(yōu)惠，也可以保證新企業(yè)可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策。

（三）構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，國(guó)家出臺(tái)一系列的相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)要爭(zhēng)取獲得享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。比如：在營(yíng)改增政策規(guī)定中，如果活動(dòng)具有一定的公益特征[3]，可以免去繳納稅款這一環(huán)節(jié);而且規(guī)定中還明確規(guī)定了技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及咨詢等相關(guān)服務(wù)活動(dòng)，不需要進(jìn)行增值稅的繳納。因此，企業(yè)要從自身發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，開展一定的公益活動(dòng)，真正做到降低賦稅。

四、結(jié)束語

綜上，基于營(yíng)改增政策的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃是至關(guān)重要的，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的降低具有極大的作用，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中，要加強(qiáng)應(yīng)用銷售稅額的核算，利用好差額征稅政策，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展和運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙旭.“營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017 （13）：189-190.

[2]盧招娣.芻議“營(yíng)改增”后企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017 （10）：171.

[3]李芮.面對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016 （16）：224.