探究破產(chǎn)審計風(fēng)險及控制

連曉芳

摘要：文章主要針對破產(chǎn)審計風(fēng)險進行分析，破產(chǎn)審計中，因為破產(chǎn)審計工作復(fù)雜，接觸有效信息成本高，加上審計相關(guān)法律體系存在不完善之處，導(dǎo)致破產(chǎn)審計期間各種風(fēng)險影響因素出現(xiàn)。對于這方面的風(fēng)險問題，必須及時提高審計人員的風(fēng)險與法律意識，并且遵循嚴謹?shù)膶徲嫵绦颍粩嘟档推飘a(chǎn)審計中的風(fēng)險問題，進而促進破產(chǎn)審計工作的順利實施。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)審計;審計風(fēng)險;審計程序;審計創(chuàng)新

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間會遇到各種各樣的風(fēng)險因素，走向破產(chǎn)是企業(yè)不得已的選擇。造成企業(yè)破產(chǎn)的原因很多，并且期間的關(guān)系錯綜復(fù)雜。實際破產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險較大，及時對審計風(fēng)險進行思考，制定有效規(guī)避風(fēng)險的手段，還需要提升破產(chǎn)企業(yè)審計力度。

一、破產(chǎn)審計風(fēng)險

（一）審計環(huán)境復(fù)雜、獲取有效信息成本高

對于破產(chǎn)企業(yè)來講，一般財務(wù)狀況都比較混亂，企業(yè)同時存在內(nèi)賬、外賬等多套賬務(wù)。在破產(chǎn)審計中，經(jīng)常會遇到企業(yè)與股東之間資產(chǎn)及負債嚴重混同，尤其是私營企業(yè)，普遍存在用企業(yè)股東用個人銀行賬戶為公司支付各類款項，且存在用公司資金為個人購置各類資產(chǎn)的情況。破產(chǎn)審計需要將所有屬于公司的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)理清，并由破產(chǎn)管理人進行追討，從而保證各債權(quán)人的利益。由于獲得股東個人的銀行賬戶信息較為困難，且公司股東為了保留自己的既得利益，會采取各種各樣的阻礙措施，故而獲取有效信息較為困難，且必須付出大量的人力、財力，這種復(fù)雜的審計環(huán)境會導(dǎo)致最終審計結(jié)果存在較大的不確定性。

（二）破產(chǎn)審計缺乏完善的審計法律體系

產(chǎn)生破產(chǎn)審計風(fēng)險的原因多樣，其中一個重要原因為審計法律體系中也存在不完善之處。破產(chǎn)企業(yè)審計期間，注冊會計師根據(jù)國家相關(guān)審計準則，對企業(yè)進行破產(chǎn)審計。但是實際審計法律體系中還存在一些不完善之處，導(dǎo)致一些審計活動做不到有章可循、有法可依。破產(chǎn)企業(yè)數(shù)量增多，經(jīng)營類型以及破產(chǎn)原因等不同，審計對象以及范圍需要不斷延伸，為審計人員帶來更多挑戰(zhàn)，故而審計法律法規(guī)也亟待進一步完善。比如具體破產(chǎn)審計中，破產(chǎn)企業(yè)抵押資產(chǎn)雖然不能被列入破產(chǎn)財產(chǎn)范圍，但是必須在破產(chǎn)審計相關(guān)報告中體現(xiàn)，而后續(xù)抵押資產(chǎn)變現(xiàn)是否符合規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的抵押物是否超過抵押債務(wù)額等，這些都不能清晰體現(xiàn)在破產(chǎn)審計報告表中，究其原因，一方面是因為破產(chǎn)審計期間，對于審計項目記錄不及時，一方面是審計法律體系不完善，導(dǎo)致審計記錄不全面。

（三）審計人員法律知識和風(fēng)險意識相對缺乏，綜合素質(zhì)有待進一步提高

破產(chǎn)審計期間，審計人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。審計人員對于破產(chǎn)企業(yè)審計工作，必須對相關(guān)管理規(guī)章制度詳細掌握，第一時間掌握政策變化，對于企業(yè)經(jīng)營等能夠具備綜合分析能力。審計人員還需要具備嫻熟的政治業(yè)務(wù)能力，具備審計職業(yè)道德。但是實際審計中，審計人員綜合素質(zhì)有待提升，對于信息掌握的渠道并不是非常順暢，信息管理成本高，不能準確對信息進行真?zhèn)伪鎰e，帶來審計風(fēng)險。一些審計人員在破產(chǎn)審計期間，因為某些利益蒙蔽雙眼，影響審計工作的正常開展，同時與觸及了審計工作的“紅線”。

二、合理規(guī)避破產(chǎn)審計風(fēng)險

（一）加強審計溝通，多方面獲取有效信息

破產(chǎn)審計工作中“說”是非常重要的審計溝通方式，審計人員必須保證對審計工作說的明白。首先是審計內(nèi)容方面，明確審計目標(biāo)，及時將審計工作向領(lǐng)導(dǎo)匯報，破產(chǎn)企業(yè)被審計調(diào)查期間，第一時間進行取證，同時保證審計目標(biāo)與審計內(nèi)容相協(xié)調(diào)，進而逐漸建立和諧的審計關(guān)系，為破產(chǎn)審計營造良好的執(zhí)法環(huán)境。其次是對審計事實，從不同角度對破產(chǎn)企業(yè)審計問題進行處理，及時擴大破產(chǎn)審計人員的審計視野，采取微觀審計的方式，全角度、多方面的審計破產(chǎn)企業(yè)，及時將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化。

（二）破產(chǎn)審計中既要“創(chuàng)新”，也要“守舊”

由于破產(chǎn)審計的復(fù)雜性，要求在破產(chǎn)審計中必須要創(chuàng)新、也要守舊，破產(chǎn)審計創(chuàng)新即根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的不同情況及特點，制訂獨特的審計計劃、采取獨特的審計方法;破產(chǎn)審計守舊即審計人員必須嚴格遵循破產(chǎn)審計相關(guān)程序，不能單純憑借審計的經(jīng)驗或者感覺等對破產(chǎn)企業(yè)進行審計，必須將破產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)的問題摸清門脈，做到所有的問題都能夠得到求證，以事實說明問題。

破產(chǎn)審計中，會跟隨財務(wù)審計逐漸延伸而深入到企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，并且還要對破產(chǎn)企業(yè)中的庫存、固定資產(chǎn)以及各種低值易耗品等清查。調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的前六個月財務(wù)情況，并且還包含會計憑證的審查。對企業(yè)財務(wù)往來進行清查，調(diào)查企業(yè)是否存在隱匿或者無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等行為，對于其中違反規(guī)定的行為，一定要及時上報，對這種行為進行披露，及時將審計風(fēng)險排除。

（三）提高審計人員法律與風(fēng)險意識，加強審計人員綜合素質(zhì)

審計人員進行破產(chǎn)審計期間，必須提高法律意識和風(fēng)險意識，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行破產(chǎn)審計。結(jié)合《企業(yè)破產(chǎn)法》等開展審計工作，對于破產(chǎn)審計風(fēng)險的規(guī)避，需要深入到位的進行審計，將其中可能存在的貪腐問題進行處理，及時指出違反規(guī)定的行為，提高審計人員對于破產(chǎn)審計的監(jiān)督功能。同時，為有效降低審計風(fēng)險，審計人員必須加強自身綜合素質(zhì)，及時對破產(chǎn)企業(yè)中的財務(wù)問題進行調(diào)查，總結(jié)出現(xiàn)這樣問題的經(jīng)驗。貫徹落實全新的破產(chǎn)企業(yè)審計技術(shù)，充實自身的審計能力。切記不能存在“吃老本”的思想，雖然在審計中經(jīng)驗很重要，但是也要時刻保持對知識的創(chuàng)新。用過硬的專業(yè)技術(shù)、充實的法律知識、較高的風(fēng)險意識才能合理規(guī)避審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

綜上所述，不斷優(yōu)化破產(chǎn)審計風(fēng)險控制，提高審計風(fēng)險意識，遵循破產(chǎn)審計規(guī)章制度，提高破產(chǎn)審計質(zhì)量。

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