淺析新會計準則下施工企業會計核算

李鑫

摘要：新會計準則對于當前的會計工作，必然有著一定的影響。本文分析新會計準則的基本內容，根據這些內容對會計實務的影響，淺析施工企業會計核算中產生的新變化和注意事項。

關鍵詞：財務核算;施工企業;會計準則

新企業會計準則的出現，代表我國完整企業會計準則體系的形成，新會計準則由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成，其中基本準則1項，具體準則38項。新企業會計準則向國際靠攏，并為構建一個完整有效的體系添磚加瓦，在強化會計工作中社會公眾意識的新理念的同時，也對全國企業會計核算工作造成一定沖擊。施工企業的會計核算，在這樣的背景下，必然產生一些值得我們研究的變化和注意事項。

一、新會計準則

（一）新會計準則的基本內容

新會計準則由以下幾個部分構成：首先是基本準則，是一個總體的規范性準則，包括會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的相關計量原則，以及財務報表的要求;其次是具體準則，共有38項，標明了一些會計工作的各種具體原則和規范，適用于我國各種類型的企業中的各種經濟業務;最后是整個準則的應用指南，分為金融類和非金融類，指出了會計工作中的科目設置、報表構成和報表格式等。這三個部分分別從理論和實踐方面陳述了新的準則，三者不可分割，互相依存又共同作用于實際工作，構成一個層次分明、科學合理的完整企業會計準則體系。

（二）與舊會計準則的不同之處

我國的新會計準則在修訂上借鑒了國際寶貴經驗，內容和形式上也和國際慣例接軌，對提升我國會計人員的業務素質，開拓他們的思維有很大作用。在一些具體規范上，又結合我國實際國情保留部分中國特色。對比過去的準則，新會計準則有這些特點：一是跟國際接軌，達到了“國際趨同”，基本涵蓋了國際社會準則的所有基本原則和方法;二是在理念和內容上做到了突破和創新，對于市場經濟的背景，某些具體的準則和應用指南上也考慮到這一因素。三是實踐性更強，在形式上加入了舉例和解釋說明，讓使用者更好的理解這些準則，在實際操作中更好的運用[1]。

二、施工企業會計核算的變化

（一）資產減值計量方式

新準則中新提出“資產組”，資產減值準則的使用范圍進一步擴大，要求更明確，更有操作性。根據我國《施工企業會計制度》，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。作為會計理論核心的會計計量，其關鍵是計量屬性的選擇，資產減值計量的屬性有：現行市價、銷售凈值、可變現凈值、在用價值（又稱未來現金流量現值）等，其中在用價值理論上是最理想化的計量標準，但因為計算困難，計算成本過高。實際中的資產減量會按照不同的資產選擇其他計量標準[2]。

（二）債務重組方法

首先，新準則里出現的“公允價值”，對施工企業的實際狀況能很好的披露，也能有效反映出收支關系，在通貨膨脹時更有利于施工企業實物資本保全;其次，新準則里“債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金、轉讓的非現金資產公允價值、股份的公允價值總額之間的差額、重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”相比舊準則債務人要將差額確認為資本公積，并且債權人也不能確認重組收益，這就更加靈活合理。最后，新準則比舊準則多了兩項債務人披露的要求：確認的債務重組利得總額和債務轉股份后的公允價值和修改其他債務條件后債務公允價值的確定方法和依據，同時后者也是新準則中債權人需要披露的。

（三）施工企業合并的處理

理念上，合并財務報表的準則從側重母公司變為側重實體理論;范圍上，合并報表更關注實質性控制，只要有能力控制，不一定非要考慮股權比例，母公司就可以對子公司進行合并，尤其是所有者權益為負數但是持續經營的子公司。實際運用上，新準則取消合并比例法的運用，且規定對合營施工企業用權益法進行核算。這樣以控制為基礎確定合并范圍的理念，將所有控制中的企業納入母公司合并范圍。

（四）所得稅

有以下幾方面變化：①新準則強調施工企業某時的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間存在的暫時差異，主要是從余額角度分析;②新企業會計準則要求施工企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅;③新增在某些情況下，可計提減量值準備，并在日后符合規定時轉回[3]。

（五）長期投資的核算

在范圍上，新準則縮小范圍，只用于公司、聯營施工企業、合營施工企業的投資，以及投資施工企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資;在投資成本上，新準則增加了對施工企業合并形成的長期投資中初始成本的確定，核算中僅對初始投資成本低于應享有被投資企業的可辨認凈資產份額的部分有明確規范;在核算方法上，新準則要求母公司對子公司采用成本法核算，合并財務報表用權益法;在確認損益上，除了長期投資成本，還需考察其他因素[4]。

三、結束語

我國的新企業會計準則與國際接軌，對于整個社會經濟的發展有重要作用，在施工企業的會計核算中要嚴格按照新會計準則，根據具體情況認真操作，促進企業經濟發展，保證全社會的財產安全。

參考文獻：

[1]陳文達.淺析新會計準則下施工企業會計核算[J].經濟研究導刊，2010 （8）：97-98.

[2]羅興慧.新會計準則下如何加強施工企業會計核算[J].科技創新與應用，2012 （6）：213-213.

[3]王偉.新會計準則下強化施工企業會計核算分析[J].現代商貿工業，2013，25 （24）：123-124.

[4]周迪.新會計準則下施工企業會計核算[J].商，2016 （5）：142-142.