合并會計報表幾個問題的探討

蔣毅

摘要：本篇文章首先對合并會計報表的基本內容進行概述，從編制問題、處理問題、信息質量問題、范疇問題四個方面入手，對合并會計報表幾個問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出合并會計報表問題的處理對策。

關鍵詞：企業(yè);合并會計報表;問題;對策

在當前全球經濟一體化發(fā)展的背景下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)并購重組、跨地區(qū)、跨行業(yè)經營越來越多，企業(yè)集團化已成為一種常見的組織形式。隨著企業(yè)集團化已日益普遍，合并會計報表的應用也越來越頻繁。在這種情況下，要求相關部門加強對合并會計報表問題的研究力度，對已經存在的問題進行綜合探究，并提出對應的處理對策，在提升合并會計報表數(shù)據(jù)質量的同時，保證合并會計報表編制工作順利開展，從而引導企業(yè)健康發(fā)展。

一、合并會計報表的基本概述

從合并會計報表自身角度來說，它是由母公司編制的包括母公司和所有控股子公司會計報表有關數(shù)據(jù)的報表，該報表反映的是整個企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。報表使用者可以根據(jù)合并報表，掌握當前整個企業(yè)集團的運營情況，并給企業(yè)發(fā)展決策制定提供依據(jù)。合并會計報表內容主要是根據(jù)合并企業(yè)具備的資產負債表、現(xiàn)金流量表及企業(yè)利潤表等，在各個報表的支持下，能夠讓整個企業(yè)集團的運營情況加以真實展現(xiàn)，所以，合并會計報表的主要目標在于將整個企業(yè)集團的真實運營情況進行體現(xiàn)。

二、合并會計報表幾個問題

（一）編制問題

企業(yè)在編制合并報表過程中，重點是將集團內部母公司與子公司、子公司相互之間的內部經濟業(yè)務往來進行抵消處理，并根據(jù)期末數(shù)據(jù)對相關報表進行合并編制，在這種情況下，沒有對合并報表初始數(shù)據(jù)的質量進行核查，將影響最終報表的編制結果。另外，在企業(yè)經營過程中，期間出現(xiàn)新的子公司收購或處置，合并會計報表的可比性也將受到影響，需要在報表附注中充分披露信息才能全面了解企業(yè)的情況。

（二）處理問題

合并企業(yè)通過采取購買法及權益結合法的方式來實現(xiàn)合并業(yè)務的處理，這兩種方法不管是在會計處理方式方面，還是在企業(yè)并購之后運營成果方面，都會存在一定差異。權益結合法下，資產按賬面價值計價，實施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時整個年度所實現(xiàn)的利潤，合并的直接費用列為合并當期的費用。購買法按公允價值記錄所取得的資產和所承擔的負債，并確認商譽;實施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，合并的直接費用增加被并企業(yè)凈資產成本或商譽的金額。如果處理方法選擇不當，在某種程度上將會改變企業(yè)運營成果，粉飾財務信息，從而給后續(xù)合并財務報表編制帶來直接影響。

（三）信息質量問題

在進行合并財務報表編制的過程中，主要把母公司及納入到合并范疇的所有子公司財務報表情況進行編制。所以，在這種情況下，母子公司個別財務報表信息披露是否真實準確，將會給合并財務報表信息披露帶來直接影響。因為各企業(yè)會計基礎工作完善程度的不同，以及會計理論及會計方式自身存在一定缺陷，構建在傳統(tǒng)會計理論框架基礎上的部分報表信息披露失真也就在所難免。

（四）范疇問題

企業(yè)在開展合并報表編制工作時，由于無法精準地評判出哪些企業(yè)可以納入到合并報表編制范疇中，從而導致合并財務報表最終結果不理想。如果合并報表范疇選擇不合理，將會影響后續(xù)報表應用，無法給企業(yè)提供精準的財務數(shù)據(jù)，阻礙企業(yè)決策設定和發(fā)展。結合我國會計準則相關標準，集團企業(yè)可以對子公司會計報表合并范疇進行把控。因此，通常在開展會計報表合并工作時，需要對雙方控制權限加以評判，評判方式需要把集團企業(yè)決策當作依據(jù)。

三、合并會計報表問題的處理對策

（一）合理應用合并會計報表編制理論

當前國際公認的合并會計報表編制的相關理論依據(jù)主要以母公司理論、實體理論及當代理論為主，但是結合當前實際情況來說，主要應用的理論依據(jù)是以母公司理論為主。隨著新會計準則的頒布，合并理論也逐漸朝著實體理論的方向轉變，這是由于新會計準則和實體理論在立場上保持一致。通過合理應用合并會計報表編制理論，可以給合并會計報表編制提供引導，保證合并會計報表編制結果的合理性，減少不必要問題的出現(xiàn)。

（二）優(yōu)化合并會計報表會計處理方法

通常情況下，企業(yè)只有在控股合并的狀況下，才會進行合并會計報表的編制。在進行合并報表編制的過程中，首要思考的問題在于關聯(lián)交易抵消。隨著新會計準則的頒布，相關交易抵消內容逐漸完善，而購買法和權益法的選擇對合并會計報表的影響就顯得尤為重要了。因此，為了保證合并會計報表的合理性，在進行報表編制時，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段、投融資需求等情況合理選擇合并會計報表處理方法，在滿足會計準則要求的同時提供更為適合企業(yè)自身發(fā)展的報表信息。

（三）準確把握會計報表合并范圍

合并會計報表對企業(yè)今后發(fā)展有著重要意義，因此，企業(yè)應該對各個子公司運營情況有一定認識，確保子公司可以被列入到合并范疇內。集團企業(yè)可以結合各個子公司實際情況，加以綜合考慮，例如風險因素及回報因素等。當前實施的新會計準則中已經明確指出，母公司所對應可以控制的各個子公司均可以納入到合并范疇內，并且在此過程中，無需對其股權比例進行考慮，子公司判斷準則是把控制當作基準。所以，我們在對某個企業(yè)是否對其他企業(yè)控制評判時，需要從實質角度出發(fā)，從原則上對合并范疇進行明確，科學采用實質重于形式的標準，對會計報表合并范疇進行評判。

（四）加強企業(yè)基礎工作管理

企業(yè)要給予合并會計報表編制工作高度重視，加強集團母公司和子公司相關會計人員的培訓工作，使其熟悉合并會計報表編制的要求，保證各子公司在填報合并會計報表資料時完整地報送內部經濟業(yè)務往來資料。加強會計核算工作，加強期末對賬工作，確保集團內部各項經濟業(yè)務在各公司賬面反映的一致性，避免出現(xiàn)核算差異，導致合并報表存在抵消差額。加強內部投資管理，盡量減少各子公司之間橫向持股和交叉持股，既明晰產權結構，又減少編制合并會計報表的工作量。加強資產管理，定期不定期地對相關資產進行盤點，確保賬賬相符、賬實相符，保證個別會計報表的質量，從而為合并報表墊定堅實的基礎。

（五）統(tǒng)一合并會計報表的政策

統(tǒng)一的合并會計報表相關政策，能夠讓企業(yè)在開展合并會計報表編制工作之前，對工作量進行明確，并結合企業(yè)實際情況，適當?shù)慕档秃喜蟊砉ぷ鲝姸龋_保合并會計報表數(shù)據(jù)的真實性和準確性。企業(yè)通過一系列調查評估，設定統(tǒng)一的企業(yè)合并會計報表政策，并要求各個子公司均根據(jù)集團企業(yè)相關要求，按時對會計報表政策進行更改和完善，同時第一時間匯報給集團企業(yè)。針對部分境外企業(yè)而言，則需要根據(jù)境外地方法律標準實現(xiàn)會計報表的編制，同時也需要根據(jù)集團企業(yè)會計報表內容進行完善和優(yōu)化，確保集團企業(yè)可以對子公司編制的會計報表加以利用，并且集團企業(yè)和旗下子公司構建統(tǒng)一的財務數(shù)據(jù)平臺，便于集團企業(yè)對子公司財務會計報表的優(yōu)化和改善。

四、結束語

總而言之，隨著國際市場環(huán)境的不斷改變，特別是新會計準則全面頒布的情況下，我國企業(yè)在進行會計報表合并編制過程中，相關的合并理論出現(xiàn)了一定的改變，為了保證合并會計報表編制的合理性，要合理運用合并理論和合并方法，加強基礎工作管理，加強合并會計報表理論定位，擴充合并會計報表范疇，將會計報表合并過程中各個問題進行處理，引導企業(yè)朝著國際化的趨勢發(fā)展。

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