股權轉讓過程中資產評估結果的會計處理

徐雯

摘要：本篇文章通過股權轉讓的內涵的基本概述，意識到股權轉讓在企業運營發展中起到的作用，并結合股權轉讓方的會計處理方式，提出股權受讓方的會計處理方式，在保證企業股權轉讓工作能夠順利開展的同時，引導企業健康發展。

關鍵詞：股權轉讓;資產評估;評估結果;會計處理

近幾年來，隨著企業快速發展，企業之間競爭逐漸加劇，為了能夠實現長遠發展，大部分企業選擇股權轉讓方式，諸多股東也是通過股權轉讓來履行對應的股權。在開展股權轉讓工作時，需要股權雙方聘請專業、權威的機構，對被投資企業資產情況進行綜合評估，并需要雙方結合評估結果，對雙發交易價格進行明確。然而，在此環節中，我國土地以及礦權等國有資產在進行應用時，需要秉持無償應用原則，在這種情況下，使得部分企業土地以及礦權等被看作成被評估資產。在實施股權轉讓時，土地以及礦權等資產價值將會被凸顯出來，從而提升了資產評估增值數額。

一、股權轉讓的內涵概述

從股權角度來說，其主要指投資人員因為向合伙人或者企業法人投資而獲取一定的權益。而股權轉讓則是指，企業股東結合相關法律標準，把自身掌握的股東權益有償轉讓給其他企業或者個人，讓其獲取一定股權的民事法律行為。在進行股權轉讓過程中，雙方需要簽署股權轉讓協議，這是由當事人以股權轉讓為標準而達成相關出讓方交付股權協議并獲取一定經濟收益，受讓方則需要支付對應資金獲取相應股權[1]。從股權轉讓自身角度來說，其作為一項物權變動行為，在進行股權轉讓之后，股東基于股東地位而對企業所產生的權益和義務轉移給受讓人，受讓人從而變成企業股東，享有對應的股東權限。

二、股權轉讓方的會計處理方式

站在股權轉讓角度來說，要想保證股權轉讓活動順利進行，需要對資產加以評估，轉讓方根據轉讓股份占比對當期股權轉讓收益進行明確。并且根據相關法律標準，股權轉讓獲取的效益則由企業應納稅所得，在進行企業所得稅繳納的過程中，對應股權轉讓損失可以在所得稅之前進行抵扣。

企業在開展股權轉讓活動時，時常會發生固定資產計價失誤的狀況，經過審批之后，可以對其重新估價，并根據估價結果入賬處理[2]。結合相關體系標準，企業能夠對賬面價值與實際價值有偏差的固定資產及流動資產，結合國家相關要求和標準重新估價。但是在此過程中，需要對增值部分攤銷以及折舊情況進行評估，要求在稅前不能進行抵扣，這樣才能確保不會給稅收帶來影響。

三、股權受讓方的會計處理方式

站在股權受讓方的角度來說，因為股權轉讓雙方均要根據公允價值來對交易價格進行明確，同時購買方則需要根據明確交易價格當作初始投資成本，而被投資企業則應該根據以往數據進行成本計價。在這種情況下，將會使得受讓方明確的投資成本和被投資企業獲取的賬面所有者股權數額之間存在偏差，針對產生的偏差，新舊會計準則所采用的處理方式將會有所不同。

（一）舊會計準則下的會計處理方式

結合當前企業履行的會計準則相關標準，假設應用權益法實現投資成本核算時，投資企業所明確的投資成本數額將會低于被投資企業獲取的所有者股權數額，也就是投資企業賬面凈資產評估價值出現了縮減，這時需要將其納入到“資本公積”中;投資成本在高于被投資企業獲取的所有者股權數額時，應該結合具體情況攤銷，并將其記錄到“投資收益”中[3]。應該根據稅務法律要求，投資成本低于被投資企業獲取的所有者股權數額，不可將其納入到企業應繳納所得稅范疇內，攤銷股權投資差額也無法在稅前進行抵扣。換句話說，不管被投資企業評估增值所產生的股權投資差額，還是減值所形成的股權投資差額，都不會給股權轉讓方應納所得稅額帶來影響。

（二）新會計準則下的會計處理方式

受到新企業會計準則的影響，針對購買方所獲取的被投資企業賬面資產價值和獲取被投資企業資產公允價值差額部分，也就是被投資企業資產評估增減值部分，投資企業不可將其當作成股權投資差額，但是根據權益法來對投資收益進行明確時，可以把獲取投資過程中被投資企業各項資產公允價值來當作基本，對被投資企業凈效益情況進行評估和核查，而非根據被投資企業賬面凈資產情況以及股份占比進行明確。從本質角度來看，應該把股權投資差額采用修整被投資企業凈收益的方式來明確，通過采用固定資產折舊、無形資產攤銷等形式，將其納入到投資收益范疇內。

并且，在新企業會計準則要求下，投資企業在進行合并財務報表編制過程中，應該把采購明確的各項資產、負債以及負債公允價值當作基本，對子公司財務報表情況進行核查和優化。換句話說，假設股權受讓方可以獲取對被投資企業控制權，則在進行合并財務報表編制過程中，應該根據母公司財務報表情況，結合公允價值情況對子公司財務報表進行適當修整，并非根據被投資企業要求和評估結果進行處理。通過采用這種方式，能夠精準的展現出母公司和子公司財務運營情況，但是也加劇了投資企業財務處理以及合并報表編制繁瑣性。

以某企業為例，如果該企業在進行股權轉讓時，收購了A企業50%的股權，而A企業則是B企業全資子公司。在收購的過程中，假設A企業賬面資產數額為10000萬元，通過評估之后凈資產數額增加到50000萬元，評估凈資產數額是40000萬元。如果這些資產均為無形資產，預計應用期限是5年，這時A企業和該企業通過協商之后，根據評估價值來實現交易，該企業可以利用貨幣資金來實現股權轉讓價值的支付，支付金額為20000萬元。根據當前企業實施的新會計準則相關要求，該企業可以根據20000萬元的標準進行明確，并對A企業初始投資成本進行核算，根據核算結果，產生投資差額16000萬元[4]。如果根據5年的應用期限，A企業在進行賬務處理過程中，采用貨幣投資來實現。

①股權采購時：

借：長期股權投資-A企業（投資成本）20000萬元

貸：銀行存款20000萬元

②同時調整投資成本：

借：長期股權投資-A企業股權投資差額）16000億元

貸：長期股權投資-A企業（投資成本）16000億元

③攤銷股權投資差額：

借：投資收益1600萬元

貸：長期股權投資-A企業（股權投資差額）1600萬元

④核算投資收益時：

借：長期股權投資-A企業（損益調整）2000萬元

貸：投資收益2000萬元

結合上述數據我們得知，在新會計準則的作用下，投資企業采用賬目攤銷方式對資產增減值情況進行評估和處理，根據財務報表攤銷結果，加以適當修整，在這種情況下，即便新舊會計準則所采用的會計核算方式有所不同，但是對投資企業投資成本以及盈虧影響則具備相同性。

四、結束語

總而言之，企業在開展兼并或者收購活動時，股東可以通過采用股權轉讓的方式來實現。在新會計準則的作用下，需要投資企業采用賬務攤銷方式實現資產評估和處理。然而，在這種情況下，在開展修整工作時，需要采用報表攤銷方式，這就使得攤銷方式和攤銷周期之間存在一定偏差。所以，不管針對投資企業而言，還是對于被投資企業來說，均要根據國家相關標準來進行，從而防止由于企業股權轉讓而引發諸多問題。

參考文獻：

[1]谷禹璇.長期股權投資的會計處理及稅務差異分析[J].經貿實踐，2018 （13）：168.

[2]黃玉坤.股權收購的稅務與會計問題研究[J].財會學習，2018 （17）：168+170.

[3]朱麗靜.企業重組中資產收購業務的會計與所得稅處理研究[J].中國商論，2018 （08）：111-112.

[4]何葉.談股權轉讓過程中資產評估結果的會計處理[J].金融經濟，2016 （12）：184-185.