事業單位會計制度新舊銜接實務操作詳解

楊秀繡 鄭敏

摘要：新政府會計制度的實施推進了財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，面對事業單位如何做好新舊財務制度銜接，本文對《<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>與<事業單位會計制度>有關銜接問題的處理規定》進行了深入研究，并對新舊銜接相關實務操作提出了自己的銜接思路，供大家參考。

關鍵詞：會計科目;會計報表;新舊銜接

2019 年1月1日，新政府會計制度將全面執行。新政府會計制度采用了“雙功能、雙基礎、雙報告”模式，將現行會計核算模式分離為政府預算會計與財務會計，兼具了決算報告與政府財務報告功能，既能給政府提供反映營運能力的財務信息，又能提供資金使用效率的預算執行信息，為對事業單位開展績效考核與監督、信用評級、加強資產的使用與管理、預防財政風險提供了制度保障，有效促進了事業單位運轉效率及財務管理水平的提高。事業單位要順利全面推進新政府會計制度的實施，做好新舊會計制度的銜接是必須的重要工作。

一、新舊制度銜接的總體要求

新制度自2019年1月1日起實施。新制度的實施需要做好以下工作：

1.首先要結束舊賬，編制2018年底科目余額表及原賬部分科目余額明細表。余額明細表分為兩張賬。一張是，根據核算內容劃分的余額明細表;另一張是，根據資金性質劃分的余額明細表。

2.按照新制度建立2019年1月1日的新賬套;

3.按照新制度的規定，在原賬基礎上通過編制結轉、補充、追溯調整記賬憑證，登記確定新年度賬中財務會計科目余額以及預算結余科目余額;

4.按照登記及調整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表;

5.根據新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產負債表，填列有關預算會計報表年初數;

6.及時建立會計信息系統，做好新舊信息系統的銜接，正確實現數據轉換。

二、會計科目的新舊銜接

會計科目新舊銜接的總體思路：一、對于新年度的財務會計賬：依據原賬余額表及部分科目余額明細表，將原賬的資產、負債、凈資產，分別編制結轉憑證，結轉至新賬資產、負債、凈資產中，二、依據權責發生制，將未入賬事項進行補充記賬，對相關應追溯調整事項追溯調整后，確定財務會計科目期初余額，建立財務會計新年度賬;三、對于新年度預算會計賬：將原賬凈資產科目余額，依據收付實現制進行未入賬事項及追溯調整事項調整、分析、計算后，確定預算會計科目余額。

（一）財務會計科目新舊銜接

財務會計科目的新舊銜接工作分三步完成：一是原賬科目余額轉入新賬會計科目;二是對原未入賬事項補充登記新賬財務會計科目;三是對按照權責發生制追溯調整相關新賬會計科目余額。

1.將原賬科目余額分析結轉至新賬會計科目

原賬科目余額結轉至新賬會計科目的過程，就是新舊賬財務會計科目對接的過程，分資產類、負債類、凈資產類三類分別進行。

（1）資產類，共涉及原制度17個科目，分直接對接、一一對應、拆分結轉三種。

①直接對接結轉，指的是新舊科目名稱相同，核算內容基本相同的科目，涉及原制度8個計科目，具體包括：庫存現金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬款、無形資產。

②一一對應結轉，指的是新舊科目名稱不同，核算內容基本相同的科目，涉及原制度2個科目，具體包括：累計攤銷、待處置資產損溢。

③分拆后結轉，新舊科目名稱不同，核算內容不同，也就是原賬科目余額分解為兩個以上的新賬科目余額，涉及原制度7個科目，具體包括：銀行存款、其他應收款、存貨、長期投資、固定資產、累計折舊、在建工程。

（2）負債類，共涉及11個科目，分為直接對接、分解、合并結轉三種。

①直接對接結轉，指的是新舊科目名稱相同，核算內容基本相同的科目，涉及原制度中7個科目，具體包括：短期借款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款、長期借款、長期應付款。

②分拆后結轉，指的是新舊科目名稱不同，核算內容不同，將原賬科目余額分解為兩個以上的新賬會計科目余額，涉及原制度2個科目，具體包括：應繳稅費、其他應付款。

③合并后結轉，指的是新舊科目名稱不同，核算內容不同，將原賬2個科目余額合并到1個新賬會計科目余額中，涉及原制度2個科目，具體包括：應繳國庫款、應繳財政專戶款。

（3）凈資產類

新制度凈資產科目包括“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”、“無償調撥凈資產”、“本期盈余”5個科目。其中“權益法調整”、“無償調撥凈資產”、“本期盈余”3個科目期初無余額。對于“累計盈余”、“專用基金”兩個科目期初余額的登記內容如下對應關系結轉。

①新賬的“累計盈余”科目貸方由5個原賬凈資產科目組成，包括：事業基金（舊賬）、非流動資產基金（舊賬）、財政補助結轉（舊賬）、財政補助結余（舊賬）、非財政補助結轉（舊賬）。

②原賬中的“經營結余”存在借方余額，應登記在新賬“累計盈余”科目借方。

③原賬“專用基金”科目余額，直接結轉至新賬的“專用基金”科目貸方余額。

2.原未入賬會計事項補充登記新賬財務會計科目

為什么要補充記賬，是由于政府會計主體的財務會計賬套需要完全以權責發生制作為計量基礎，而原制度是以收付實現制作為主要計量基礎的，這樣依據原賬結轉過來的會計科目余額存在應計未記事項，就需要將原未入賬的事項加以登記入賬。

（1）需要補充記賬的資產類科目，包括以下4類會計科目：

①應收賬款、應收股利、在途物品

2018年底依據確定的應收賬款、應收股利、在途物品記賬金額編制記賬憑證，貸記“累計盈余（新賬）”，借記上述科目。

②公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房。根據確認的成本以及剩余折舊（攤銷）年限，登記入賬，并計提折舊（攤銷）。

③托代理資產

對于存在受托代理資產的情況，登記新賬時，按照確定的入賬成本，同時登記“受托代理資產”、“受托代理負債”科目。

④盤盈資產

2018年底需要開展一次徹底的資產清查、盤點，對于盤盈的資產，按照盤盈資產及其成本，借記有關資產科目（新賬，如：存貨、固定資產），貸記“累計盈余（新賬）”。

（2）需要補充記賬的負債類科目

①預計負債

年底按照新制度規定確認的應承擔的現實義務計入新賬，借記“累計盈余（新賬）”，貸記“預計負債（新賬）”。

②應付質量保證金

對于單位存在應付質量保證金，年底未支付、未入賬的，按照新制度區分扣留其1年以下還是不超過1年，確定未入賬的應付質量保證金金額，借記“累計盈余（新賬）”，貸記“其他應付款（新賬）”、“長期應付款（新賬）”。

3.按照權責發生制追溯調整新賬會計科目余額

依據權責發生制的確認與計量原則，對相關需要追溯調整的事項做出追溯調整，是在新賬基礎上的追溯調整。具體涉及以下5類事項：

（1）計提壞賬準備

按照新制度的要求，對2018年底無需上繳財政的應收賬款和其他應收款項的余額計提壞賬準備。按照應收款項的清理結果，及可收回性，核定應計提壞賬準備的金額，借記“累計盈余（新賬）”，貸記“壞賬準備（新賬）”。

（2）調整長期股權投資賬面余額

依據新制度規定的權責發生制的計量原則，單位應當設置“長期股權投資——新舊制度轉換調整”明細科目，調整長期股權投資的賬面余額。

調整后的長期股權投資賬面余額應為被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額*單位持股比例。

（3）確認長期債券投資期末應收利息

對于存在長期債券投資的單位，應當確定2018年底應收未收到的利息的金額。按照長期債券投資應計應收利息金額，區分到期一次還本付息和分期付息、到期還本編制調整分錄，借記“長期債券投資”、“應收利息”，貸記“累計盈余”。

（4）折舊、攤銷的計提與調整

對固定資產開展全面的清查盤點，全面核查資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，補提或調整相應的折舊、攤銷金額。按照確定的金額編制記賬憑證。

（5）長期借款期末應付利息的確認

事業單位存在長期借款的情況，應根據從長期借款的金額、時間，計算應付利息金額，依據用途，分資本化部分還是費用化部分、一次還本付息還是分次付息、到期還本，登記調整記賬憑證，借記“在建工程”、“累計盈余”，貸記“長期借款”、“應付利息”。

（二）預算會計科目的新舊銜接

新舊預算會計科目之間銜接的關鍵是依據收付實現制將對應的相關會計科目的金額加以必要的調整。不同于財務會計科目期初余額的確定，新賬預算會計賬套相關科目的期初余額，就需要依據平行記賬原理并結合收付實現制基礎對原賬科目余額具體分析計算后來予以登記確定。預算會計科目的新舊銜接工作，以新賬預算會計科目為基礎分別展開：

1.確定“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”的科目余額。

（1）“財政撥款結轉”科目期初余額，由3部分登記確定：原賬“財政補助結轉”科目余額;已支出尚未支付財政資金的金額;已支付財政資金尚未記賬的預算支出。

（2）“財政撥款結余”科目期初余額，由原賬“財政補助結余”科目余額構成。

2.“非財政撥款結轉”科目，由5個部分登記確定：原賬中“非財政補助結轉”科目余額;尚未支付已支出的非財政補助專項資金的金額;尚未記賬的已支付非財政補助專項資金預算支出;已經收到非財政補助專項資金尚未記賬的預算收入;已經記賬的預算收入尚未收到非財政補助專項資金。

3.“非財政撥款結余”科目余額，分為借方余額的確定和貸方余額的確定。

（1）“非財政撥款結余”科目貸方余額，由5個科目構成：原賬的“事業基金”余額;“短期借款”余額;“長期借款”余額;已計支出“應付賬款、應付票據”中，將由非財政非專項資金支付的部分;未計入收入的“預收賬款”中，已收到非財政非專項資金的部分。

（2）“非財政撥款結余”科目借方余額，由原賬5個科目余額構成：原賬的“短期投資”科目余額;已計收入的“應收票據、應收賬款”，屬于非財政非專項資金收入的部分;“預付賬款、其他應收款”中，由市場資金支付的金額;“存貨”金額中，由非財政非專項資金支付購入的金額;“長期投資”中股權投資部分，用現金資產取得的金額;“長期投資”中債券投資余額。

4.“專用結余”科目余額，由原賬“專用基金”科目中，通過非財政補助結余分配形成的金額構成。

5.“經營結余”科目余額的確定，在原賬存在“經營結余”借方余額的情況，由原賬“經營結余”科目期末有借方余額構成。

6.“資金結存”科目期初余額的確定。

“資金結存”科目的期初余額合計數，為以上調整后的新賬預算會計科目期初余額之和。

具體對應“資金結存”登記記賬憑證以“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”，對應“資金結存——財政應返還額度”（該科目金額=原賬財政應返還額度科目余額），以及“資金結存——貨幣資金”，登記記賬憑證借記“資金結存——財政應返還額度（新賬）”、“資金結存——貨幣資金”，貸記“財政撥款結轉（新賬）”、“財政撥款結余（新賬）”。

7.“其他結余”、“非財政撥款結余分配”、預算收入類、預算支出類會計科目，年初無余額無需進行新賬年初登記。

三、總結

做好新舊會計制度的銜接是全面實施新政府會計制度的基礎，做好銜接前的準備工作，按照新舊銜接相關問題的處理規定積極推進新舊銜接工作，為新會計制度的實施打下良好的基礎。

參考文獻：

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