事業(yè)單位財(cái)務(wù)管 理在政府會計(jì)制度實(shí)施下的思考

德州市水利局 陳偉偉

事業(yè)單位會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的重要分支，事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理工作在我國整個(gè)財(cái)務(wù)管理中也占有重要地位。此前，我國實(shí)行的財(cái)務(wù)管理從本質(zhì)上來說屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代延續(xù)而來的。在這種財(cái)務(wù)管理之下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)一直是預(yù)算管理，對于其他方面則相對比較忽視，這對我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理造成了諸多困擾。2017年10月24日，我國為了適應(yīng)快速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)，由財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，計(jì)劃自2019年1月1日起實(shí)行新的政府會計(jì)制度。在新的政府會計(jì)制度中，我國對傳統(tǒng)會計(jì)核算方式進(jìn)行了調(diào)整，對事業(yè)單位的會計(jì)核算制度進(jìn)行了統(tǒng)一化要求，增強(qiáng)成本管理，為其提供更多的參考數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)細(xì)化了事業(yè)單位收入的標(biāo)準(zhǔn)和來源，并改變了事業(yè)單位的資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。總體來說，新的政府會計(jì)制度對于資金的審核管理更加透明和嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理制度趨向統(tǒng)一，財(cái)務(wù)管理更加客觀全面，相關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)更加明確和細(xì)化，對于財(cái)政資金的利用更加合理高效。這是我國政府會計(jì)制度的進(jìn)步，更加能夠適應(yīng)快速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)。而政府會計(jì)制度的實(shí)施必然對現(xiàn)有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的沖擊，充分暴露事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的諸多問題，為了實(shí)行政府會計(jì)制度，就必然要解決這些問題，以便我國的財(cái)務(wù)管理制度能夠順利轉(zhuǎn)型升級。

1 政府會計(jì)制度實(shí)施過程中事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.1 預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理是在事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對下一階段的預(yù)算進(jìn)行的編制、執(zhí)行、控制、考核等一系列活動。有效的預(yù)算管理，可以避免資金閑置或浪費(fèi)，從整體上提高事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平和效率，有利于實(shí)現(xiàn)利益最大化，因此預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中占有非常重要的地位。但是在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，預(yù)算管理往往不能到位，這種情況主要出現(xiàn)在基層行政事業(yè)單位中，主要有以下三點(diǎn)表現(xiàn)：一是對預(yù)算管理的重視程度不夠，部分事業(yè)單位法人沒有充分意識到在財(cái)政資金使用過程中預(yù)算管理的重要作用，在具體的財(cái)政工作中對預(yù)算管理不重視，存在隨意應(yīng)付的情況；二是預(yù)算編制機(jī)構(gòu)不完善，預(yù)算編制是各單位制定、籌集、分配財(cái)政預(yù)算總資金的預(yù)算活動，一些基層預(yù)算單位中，缺乏專門、系統(tǒng)的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，影響整個(gè)財(cái)政預(yù)算失準(zhǔn)；三是預(yù)算編制方法落后，一些單位為了減少財(cái)政預(yù)算編制的工作量，長期使用增量預(yù)算法，在上一階段預(yù)算和結(jié)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一階段的戰(zhàn)略目標(biāo)需求和預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，整體的結(jié)構(gòu)不發(fā)生太大的變化[1]。這一方法不利于預(yù)算管理項(xiàng)目的及時(shí)更新，一些過時(shí)、無用的資金項(xiàng)目因?yàn)槲茨苡绊懙狡渌Y金項(xiàng)目而被長期保留下來，造成財(cái)政資金浪費(fèi)。

1.2 財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格

財(cái)務(wù)管理上的公正嚴(yán)明是一個(gè)事業(yè)單位能夠正常、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。財(cái)政管理要盡可能地減少來自事業(yè)單位內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，確保國家財(cái)政資金被有效利用。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，許多事業(yè)單位都存在著比較大的隨意性，有的事業(yè)單位法人對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的管控不足，認(rèn)為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)只存在于財(cái)政支付中，因而只對財(cái)政支付的有關(guān)情況嚴(yán)格要求，對于事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)則有失防范，給事業(yè)單位內(nèi)部的貪污腐敗提供了空間；有的事業(yè)單位法人對于財(cái)政報(bào)銷制度要求不嚴(yán)格，一些非正式報(bào)銷憑據(jù)往往也能用于財(cái)政報(bào)銷，這就縱容了一部分公款用于吃喝的現(xiàn)象，對國家財(cái)政資金造成了損失；有的事業(yè)單位法人在單位內(nèi)部搞“一言堂”，私自決定一些本需要集體決策的事情，單位內(nèi)部的會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督核算無法順利進(jìn)行，為財(cái)政腐敗創(chuàng)造了條件。

1.3 固定資產(chǎn)核查不到位

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位運(yùn)作中的重要組成部分，事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)有嚴(yán)格的定義，必須具備以下幾點(diǎn)要素：一是事業(yè)單位持有該資產(chǎn)超過一年；二是單位價(jià)值超過1000元或?qū)儆诖笈愇镔Y；三是該資產(chǎn)在使用過程中保持原有的物質(zhì)形態(tài)基本不變，滿足以上三點(diǎn)，即可稱為事業(yè)單位固定資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購入、分類、記載、使用、投資和報(bào)廢都有嚴(yán)格的規(guī)定，但是在實(shí)際管理中，個(gè)別事業(yè)單位對于新購入的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)登記不及時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表上的固定資產(chǎn)與實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)不匹配，部分未登記的固定資產(chǎn)容易被別有用心之人私吞[2]。還有一些事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的使用和報(bào)廢管理不足，出現(xiàn)公物私用和固定資產(chǎn)提前報(bào)廢被有關(guān)人員侵吞的情況。固定資產(chǎn)的管理疏漏造成國家財(cái)政損失，滋生了貪污腐敗行為。

1.4 財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處理，現(xiàn)階段許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員并非財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員，對于2019年1月1日起施行的新政府會計(jì)制度了解不足，財(cái)務(wù)意識不高，不能公正嚴(yán)格的按照政府會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)問題都有這個(gè)問題的影子。除此之外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)關(guān)系事業(yè)單位內(nèi)每一個(gè)員工的事情，財(cái)務(wù)人員是主要負(fù)責(zé)人員，但不是唯一相關(guān)人員，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)識到這一點(diǎn)，在工作中與其他部門聯(lián)系不足，財(cái)務(wù)工作中的各項(xiàng)信息和數(shù)據(jù)不能及時(shí)更新，還有的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理辦法，對于現(xiàn)代化的會計(jì)管理手段運(yùn)用不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作滯后，部分財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性不高，對于管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的參考意義較低[3]。

2 政府會計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效應(yīng)對措施

2.1 提高預(yù)算管理的有效性

政府會計(jì)制度中明確要求要建立規(guī)范系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，確保編制的預(yù)算計(jì)劃能夠有效推動事業(yè)單位下一階段各項(xiàng)工作的開展，能夠起到科學(xué)的指導(dǎo)作用。這要求各個(gè)事業(yè)單位的法人要高度重視事業(yè)單位參政預(yù)算管理，認(rèn)識到預(yù)算管理在事業(yè)單位運(yùn)行過程中的重要作用，提高預(yù)算管理意識，著手建立規(guī)范系統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，確保編制的預(yù)算計(jì)劃符合本單位下一階段工作的實(shí)際情況。同時(shí)，事業(yè)單位法人還應(yīng)該提醒并監(jiān)督預(yù)算編制機(jī)構(gòu)更新和選擇比較優(yōu)質(zhì)的財(cái)政預(yù)算編制方法，如減少運(yùn)用增量預(yù)算法，嘗試推廣零基預(yù)算法，不借鑒往年的財(cái)政預(yù)算方案，從本單位下一階段工作的實(shí)際需要入手，對于各個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用逐一研究審理，判斷其項(xiàng)目是否必要，費(fèi)用多少是否合理，從實(shí)際情況出發(fā)編制新一階段的財(cái)政預(yù)算方案，相對于增量預(yù)算法，零基預(yù)算法得出的財(cái)政預(yù)算方案可以實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資源的合理利用，避免出現(xiàn)不必要的財(cái)政項(xiàng)目，減少財(cái)政浪費(fèi)。同時(shí)，在逐一審理財(cái)政項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)，對于項(xiàng)目在下一階段工作中的地位能夠有清晰地認(rèn)識，具體實(shí)施項(xiàng)目時(shí)也容易分清項(xiàng)目的輕重緩急，提高事業(yè)單位的工作效率。此外，認(rèn)真的預(yù)算執(zhí)行是確保預(yù)算方案切實(shí)有效的取得成果的關(guān)鍵，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的審核，及時(shí)更正預(yù)算中的不合理因素，預(yù)算執(zhí)行人員的不規(guī)范行為也要及時(shí)糾正。對于在審核中表現(xiàn)良好的預(yù)算執(zhí)行人員，事業(yè)單位法人應(yīng)適當(dāng)?shù)慕o予精神和物質(zhì)獎勵(lì)，以調(diào)動本單位工作人員的工作積極性。

2.2 建立財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理上的不嚴(yán)格會使本單位的預(yù)算資金混亂，貪污受賄、營私舞弊者趁機(jī)攫取國家財(cái)政資金，為杜絕這種情況出現(xiàn)，事業(yè)單位應(yīng)該從兩方面入手：一是建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，既關(guān)注本單位對外支付中的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也關(guān)注本單位內(nèi)部資金流動情況。對于財(cái)政報(bào)銷應(yīng)形成規(guī)范制度，非正式憑據(jù)不能作為報(bào)銷的依據(jù)，另外對各類可報(bào)銷的活動經(jīng)費(fèi)應(yīng)該設(shè)定限度，費(fèi)用超出規(guī)定限度的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)行一定的調(diào)查后才能進(jìn)行報(bào)銷[4]。此外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是體制內(nèi)的一項(xiàng)重要工作，它的實(shí)施應(yīng)該基于本單位的工作需要，不能任由某位領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，所有的決策一定要經(jīng)過集體討論，形成群體意識，減少個(gè)人主觀因素；二是要建立財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，財(cái)務(wù)管理上的公正嚴(yán)格僅僅依靠規(guī)范和工作人員的努力是不夠的，必須具備一定的內(nèi)外部監(jiān)督力量，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行制約。內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督力量是由財(cái)務(wù)能力突出的財(cái)務(wù)人員組成的監(jiān)督小組，在本單位內(nèi)部對于可能存在的問題進(jìn)行監(jiān)督審查，對于存在疏漏的地方責(zé)令相關(guān)人員改正，提高本單位的財(cái)務(wù)管理水平。外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督力量是財(cái)政部門、審計(jì)部門聯(lián)合對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行考評，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)核算情況等都是考評的重點(diǎn)，通過內(nèi)外部監(jiān)督審核，能夠發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面的缺失，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，更加科學(xué)的使用國家財(cái)政資金。

2.3 完善固定資產(chǎn)管理體制

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位運(yùn)作中的重要作用要求，在事業(yè)單位的財(cái)政管理過程中必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理，提高對固定資產(chǎn)的管理能力，建立比較完善的固定資產(chǎn)管理體制，這需要事業(yè)單位從三方面入手：一是要建立專門的固定資產(chǎn)部門科室，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行集中管理，定期盤查清點(diǎn)本單位的固定資產(chǎn)，對其購入、折價(jià)、使用、投資、損毀、報(bào)廢等進(jìn)行詳細(xì)記錄，做到有憑據(jù)可依、有據(jù)可查，對于私自占有本單位固定資產(chǎn)的工作人員進(jìn)行懲治，確保國家財(cái)政資金不被侵占；二是要在購入固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行群體討論，共同決策，制定合理的采購方案，防止因領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人獨(dú)斷專行造成不必要的采購，浪費(fèi)國家財(cái)政資金；三是要注意合理運(yùn)用本單位的固定資產(chǎn)，減少資產(chǎn)閑置浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，固定資產(chǎn)部門科室可以對閑置的固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，增加本單位的收入，當(dāng)然，投資的項(xiàng)目需要符合國家對事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的要求[5]。

2.4 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作主要由財(cái)務(wù)人員組成，因此財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平直接決定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，事業(yè)單位可以從以下三方面著手：一是要認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的重要性，在財(cái)務(wù)人員的選擇上必須慎重，選擇一批財(cái)務(wù)能力過硬、思想道德素質(zhì)過關(guān)的優(yōu)秀會計(jì)人才投入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，從源頭上提高財(cái)務(wù)人員的整體能力；二是要定期對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，選擇具有豐富財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)財(cái)務(wù)管理觀念的專業(yè)人士為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行授課，重點(diǎn)學(xué)習(xí)政府會計(jì)制度中的新變化，有利于財(cái)務(wù)人員更新自己的財(cái)務(wù)會計(jì)知識體系，了解新的政策要求和制度標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理水平；三是要建立科學(xué)的獎懲制度，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員中選擇各項(xiàng)考評優(yōu)秀、工作態(tài)度認(rèn)真、積極學(xué)習(xí)新的財(cái)會知識的員工進(jìn)行獎勵(lì)，在本單位內(nèi)部為財(cái)務(wù)人員建立一個(gè)榜樣，鼓勵(lì)員工向榜樣學(xué)習(xí)，帶動財(cái)務(wù)人員整體上進(jìn)步。