大數據審計助推審計全覆蓋的路徑構建①

南京審計大學金審學院 王愷

隨著信息化、數字化、智能化的發展，審計行業受大數據技術的影響明顯。《國務院關于加強審計工作的意見》提出，要加快推進審計信息化，實現各部數據共享，加大大數據的利用程度，充分利用大數據助力審計全覆蓋的實現。現任審計長胡澤君也表明審計是黨和國家監督體系中的重要組成部分。要積極推進大數據審計，堅持科技強審，通過信息化、數字化努力提高審計監督的質量、效益(2018年兩會胡澤君審計長于“部長通道”答記者問)。審計全覆蓋的提出意味著審計監督的對象不再是單一個體，而是會涉及到公共資金、國有資產和國有資源的分配、管理和使用的全部環節，細化到與之有關的各個經營單位的具體業務活動。這要求國家不僅要解決在審計人力、物力、財力上存在的短板，也要加大對審計資源的供給、審計人才的培養，為大數據時代下審計全覆蓋的實現提供保障。

目前我國尚處于大數據審計的起步階段，技術手段還不成熟，但大數據審計在我國仍有很大的成長空間。各地方審計局、審計廳都在積極探索如何依托大數據審計推進審計全覆蓋。如青島市審計局在全國率先研發建成了多行業統一平臺聯網審計應用系統，通過聯網采集、項目采集等多種方式相結合，將各部門、各單位歷年來的財務、業務數據全面歸集，并打破以往只取結構化數據的“瓶頸”，將指標文件等非結構化數據也納入進來，形成數據量40TB的審計大數據中心，將以往關注不到和無法涉及的審計對象和事項納入審計范圍。無錫市審計局在審計項目中首次嘗試建立了稅務聯網系統，在全省范圍內整合了國稅和地稅兩大征管系統的數據，查出取締了眾多不符合要求的發票代開點，規范了無錫市的稅務管理。科技強審的實踐證明，科學技術和高效管理就是生產力、就是戰斗力，就是審計投入產出高效率。以大數據為核心的審計信息化建設是審計現代化的重點助推力，也是實現審計全覆蓋的必然趨勢。

1 文獻綜述

目前對審計監督全覆蓋的研究已有不少，學屆對推動審計全覆蓋的必要性與重要性已達成共識。如何才能更好地實現審計全覆蓋，戚振東、尹平（2015）認為可以從以資金為主線與以權力運行為主線相結合拓展政府審計范圍、以協同審計創新國家審計運行機制等方面來實現國家審計全覆蓋的發展創新問題。苗亞平（2016）認為要充分發揮大數據技術對審計全覆蓋的推動作用，并提出通過建立數據管理中心、拓展數據分析方式、推行數字化審計的方式推進審計全覆蓋的實現。

隨著審計在國家治理上的地位不斷提高，大數據無疑是助力審計全覆蓋最有力的選項。孫麗（2017）針對大數據審計實踐過程中存在的問題，提出了基于大數據環節的審計方法改進建議。靳思昌（2018）闡述了大數據的資產屬性和價值創造，提出利用大數據分析技術實現對公共資源的全面檢測與自動預警，推動國家審計全覆蓋。陳艷、蘇孜（2018）從國有資產審計監督全覆蓋的理論基礎、對象和內容著手，提出構建決策信息、建立國有資產信息平臺的建議以推動國有資產審計全覆蓋。唐彥琦、李青（2018）從對大數據審計的介紹及帶來的創新和存在的問題等方面對大數據審計進行淺析并提出改進建議，以期能更好地推動大數據審計的科學發展。

通過閱讀相關文獻，筆者發現目前關于大數據審計推動審計全覆蓋的研究少有實證分析和具體實務案例分析。在實務過程中，利用大數據助推審計全覆蓋時出現的問題及技術思路優化總結方面的研究也相對偏少。這說明目前國內對于大數據審計的理論研究和實踐推進情況的有待進一步被深究，為以后的研究方向提供了思路。大數據審計作為一種新的審計手段，目前在實務中與審計全覆蓋的融合仍面臨著許多挑戰，下文將作具體分析。

2 大數據融合下審計全覆蓋面臨的挑戰

2.1 依法治國背景下，大數據審計應用于審計全覆蓋缺乏強有力的法律保障

《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》最新修訂時間分別為2006年和2010年，而審計監督全覆蓋的理念首次被提出是在2014年10月。同年，將大數據運用到審計全覆蓋中的思想被提出。從時間結點上，可以看出《審計法》中沒有明確列示關于大數據審計的詳細規定。另外，2014年以來對于大數據審計、審計全覆蓋等內容均出現在中央政府文件或者地方政府文件中。從法律效力的角度，政府文件屬于行政法規，其效力、規范性皆弱于法律。此外，《審計準則》中也沒有對審計人員利用大數據技術執業進行相關的說明。這就使得審計人員運用大數據技術開展審計無章可循，出現盲點，使得從大數據審計中獲取審計證據的利用程度不高，在一定程度上限制了大數據審計對審計全覆蓋的助推作用。

2.2 大數據審計數據庫平臺的建設不成熟，缺乏數據安全保障

大數據審計是結合大數據的“4V”(Volu me、Va r iet y、Velocity、Value) 特性，利用大數據技術對被審計單位數據源進行審計數據挖掘、采集、交換、整理、分析、應用，尋找審計風險存在點從而發現重大錯報或漏報的一種新型計算機輔助審計方式。大數據融合下審計全覆蓋的關鍵點在于建立完善且強大的數據平臺，推動新形勢下審計云的形成。但目前我國大數據技術的應用仍處于起步階段，一方面，各級政府部門之間存在著信息不對稱、信息不共享等問題，延緩了大數據平臺的建設進程。被審計單位也會處于信息安全的考慮，不完全甚至不愿向審計人員提供數據，造成審計人員無法取得需要的數據，影響審計證據的完整性和準確性，進而影響審計質量與效率。另一方面，隨著網絡信息化的發展，數據存儲本身就具有不安全行性，存在被篡改、被泄露的風險。

2.3 沖擊傳統審計思維模式，對審計人員的自身素質提出更高的要求

傳統審計思維模式是審計人員根據被審計單位提供的財務信息進行風險評估，再利用抽樣審計的方式對審計人員認為存在風險的數據進行審計。在這種模式下，由于成本效益原則和主觀因素的影響，審計人員無法針對被審計單位的每一個數據進行審計，而是用樣本推斷總體的方式得出審計結論，容易造成審計風險。而大數據審計思維，打破了用樣本推斷總體的方式，不再隨機抽樣。而是采取“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的思路，更加關注數據的復雜性和數據之間的相關性。這要求審計人員不僅要懂得審計理論，也要能熟練掌握并運用大數據技術，形成較高的計算機處理素質。

2.4 對大數據審計的組織管理缺乏經驗和成功范式

大數據審計的一個突出點就是利用海量的數據去尋找數據之間的關聯性，從中發現被審計單位中存在的問題。這就使得原來的審計機關科層制的組織架構模式以及項目化的審計工作組織方式在全覆蓋的要求下不太適用。同一個審計目標不同審計項目之間難以發揮協同效應，對被審計單位的總體分析、關聯分析難以同步以及聯動不足等問題都體現著大數據審計缺乏有力的組織管理經驗。目前我國大數據在審計上的運用仍處于探索試驗階段，國外關于大數據審計和審計全覆蓋的參考案例也少有，可以借鑒的大數據審計組織管理的成功范式較少。

3 大數據審計助推審計全覆蓋的路徑優化

3.1 適當修正頂層設計，加快大數據審計與審計全覆蓋的融合

構建國家審計體系和審計能力現代化是國家審計管理體制改革、發展的戰略目標，也是時代發展的必然要求。因此，應適當修正頂層設計，提高大數據應用的規范性，使大數據審計真正成為審計人員的主要審計手段，以促進大數據審計與審計全覆蓋的進一步融合，發揮大數據的真正價值。具體而言，一方面是要加快《審計法》的修訂進程，以法律的形式將大數據納入審計過程中，突出大數據審計在審計監督全覆蓋中的重要地位，保證審計人員在大數據應用過程中有法可依。另一方面是要加強對利用大數據助力審計全覆蓋的系統性指導，制定明確清晰的大數據使用及操作的有關準則，使審計人員在具體審計過程中有章可循。

3.2 大力推進大數據審計數據庫平臺的建設，保證數據安全

借助大數據審計推動審計全覆蓋的實現，需要中央和地方各級審計機關的通力合作，化解“數據孤島”，同時也離不開被審計單位的支持。在三方協同共建大數據審計數據庫平臺的基礎上，打破了區域、領域的限制，使聯網審計能夠最大限度地發揮審計監督作用。在跨區域、跨領域的數據共享實時聯網下，審計人員可以及時將審計結果和改進建議傳達給被審計單位，被審計單位的整改措施也可以及時被反映至審計人員處。這種動態監測與反饋，不僅發揮了審計的監督作用，也使審計的咨詢功能得到了有效的發揮。在加強數據安全的問題上，可以借鑒英國NFI的經驗，建立統一的數據傳輸端口，并在傳輸過程中進行加密處理。對數據的使用采取嚴格的授權審批制度加強管理，明確各部門人員的權限和職責，保證數據安全。此外，還應不斷總結經驗，減少探索成本。

3.3 轉變審計人才培養模式，打造新型審計教育

大數據的應用于審計，不但可以提升審計的效率，還能進一步推動審計全覆蓋的實現和審計信息化的建設。面對大數據審計這一新型審計手段，實踐告訴我們審計人員光懂審計理論已經不能適應新技術需求。因此，除了在硬件上要加大研發力度保障安全外，在軟實力尤其是審計人員的專業勝任能力上，審計人員還要熟練使用計算機技術，具備較強的大數據處理分析能力。這就要求高校在對審計專業人才培養方案的設計上除了注重理論課程的開展外，還應該注重培養學生的計算機操作能力，在審計專業課體系中系統嵌入大數據分析內容以適應社會需求。同時也可以給計算機專業的學生開審計方向課，在計算機專業課體系中嵌入審計內容，雙向培養未來審計人才，使大數據的價值在審計工作中得到完美的展現，更好地發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能。