大數(shù)據(jù)審計(jì)助推審計(jì)全覆蓋的路徑構(gòu)建①

南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院 王愷

隨著信息化、數(shù)字化、智能化的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)受大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響明顯。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》提出，要加快推進(jìn)審計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)各部數(shù)據(jù)共享，加大大數(shù)據(jù)的利用程度，充分利用大數(shù)據(jù)助力審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)任審計(jì)長胡澤君也表明審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分。要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過信息化、數(shù)字化努力提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量、效益(2018年兩會胡澤君審計(jì)長于“部長通道”答記者問)。審計(jì)全覆蓋的提出意味著審計(jì)監(jiān)督的對象不再是單一個(gè)體，而是會涉及到公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的分配、管理和使用的全部環(huán)節(jié)，細(xì)化到與之有關(guān)的各個(gè)經(jīng)營單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。這要求國家不僅要解決在審計(jì)人力、物力、財(cái)力上存在的短板，也要加大對審計(jì)資源的供給、審計(jì)人才的培養(yǎng)，為大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)提供保障。

目前我國尚處于大數(shù)據(jù)審計(jì)的起步階段，技術(shù)手段還不成熟，但大數(shù)據(jù)審計(jì)在我國仍有很大的成長空間。各地方審計(jì)局、審計(jì)廳都在積極探索如何依托大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。如青島市審計(jì)局在全國率先研發(fā)建成了多行業(yè)統(tǒng)一平臺聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，通過聯(lián)網(wǎng)采集、項(xiàng)目采集等多種方式相結(jié)合，將各部門、各單位歷年來的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面歸集，并打破以往只取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的“瓶頸”，將指標(biāo)文件等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也納入進(jìn)來，形成數(shù)據(jù)量40TB的審計(jì)大數(shù)據(jù)中心，將以往關(guān)注不到和無法涉及的審計(jì)對象和事項(xiàng)納入審計(jì)范圍。無錫市審計(jì)局在審計(jì)項(xiàng)目中首次嘗試建立了稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，在全省范圍內(nèi)整合了國稅和地稅兩大征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，查出取締了眾多不符合要求的發(fā)票代開點(diǎn)，規(guī)范了無錫市的稅務(wù)管理。科技強(qiáng)審的實(shí)踐證明，科學(xué)技術(shù)和高效管理就是生產(chǎn)力、就是戰(zhàn)斗力，就是審計(jì)投入產(chǎn)出高效率。以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是審計(jì)現(xiàn)代化的重點(diǎn)助推力，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然趨勢。

1 文獻(xiàn)綜述

目前對審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的研究已有不少，學(xué)屆對推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的必要性與重要性已達(dá)成共識。如何才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，戚振東、尹平（2015）認(rèn)為可以從以資金為主線與以權(quán)力運(yùn)行為主線相結(jié)合拓展政府審計(jì)范圍、以協(xié)同審計(jì)創(chuàng)新國家審計(jì)運(yùn)行機(jī)制等方面來實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)全覆蓋的發(fā)展創(chuàng)新問題。苗亞平（2016）認(rèn)為要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)全覆蓋的推動(dòng)作用，并提出通過建立數(shù)據(jù)管理中心、拓展數(shù)據(jù)分析方式、推行數(shù)字化審計(jì)的方式推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

隨著審計(jì)在國家治理上的地位不斷提高，大數(shù)據(jù)無疑是助力審計(jì)全覆蓋最有力的選項(xiàng)。孫麗（2017）針對大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐過程中存在的問題，提出了基于大數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)的審計(jì)方法改進(jìn)建議。靳思昌（2018）闡述了大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)屬性和價(jià)值創(chuàng)造，提出利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)對公共資源的全面檢測與自動(dòng)預(yù)警，推動(dòng)國家審計(jì)全覆蓋。陳艷、蘇孜（2018）從國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的理論基礎(chǔ)、對象和內(nèi)容著手，提出構(gòu)建決策信息、建立國有資產(chǎn)信息平臺的建議以推動(dòng)國有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋。唐彥琦、李青（2018）從對大數(shù)據(jù)審計(jì)的介紹及帶來的創(chuàng)新和存在的問題等方面對大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行淺析并提出改進(jìn)建議，以期能更好地推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。

通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)目前關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的研究少有實(shí)證分析和具體實(shí)務(wù)案例分析。在實(shí)務(wù)過程中，利用大數(shù)據(jù)助推審計(jì)全覆蓋時(shí)出現(xiàn)的問題及技術(shù)思路優(yōu)化總結(jié)方面的研究也相對偏少。這說明目前國內(nèi)對于大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐推進(jìn)情況的有待進(jìn)一步被深究，為以后的研究方向提供了思路。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段，目前在實(shí)務(wù)中與審計(jì)全覆蓋的融合仍面臨著許多挑戰(zhàn)，下文將作具體分析。

2 大數(shù)據(jù)融合下審計(jì)全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

2.1 依法治國背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用于審計(jì)全覆蓋缺乏強(qiáng)有力的法律保障

《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》最新修訂時(shí)間分別為2006年和2010年，而審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的理念首次被提出是在2014年10月。同年，將大數(shù)據(jù)運(yùn)用到審計(jì)全覆蓋中的思想被提出。從時(shí)間結(jié)點(diǎn)上，可以看出《審計(jì)法》中沒有明確列示關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的詳細(xì)規(guī)定。另外，2014年以來對于大數(shù)據(jù)審計(jì)、審計(jì)全覆蓋等內(nèi)容均出現(xiàn)在中央政府文件或者地方政府文件中。從法律效力的角度，政府文件屬于行政法規(guī)，其效力、規(guī)范性皆弱于法律。此外，《審計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有對審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)執(zhí)業(yè)進(jìn)行相關(guān)的說明。這就使得審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)無章可循，出現(xiàn)盲點(diǎn)，使得從大數(shù)據(jù)審計(jì)中獲取審計(jì)證據(jù)的利用程度不高，在一定程度上限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)全覆蓋的助推作用。

2.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)不成熟，缺乏數(shù)據(jù)安全保障

大數(shù)據(jù)審計(jì)是結(jié)合大數(shù)據(jù)的“4V”(Volu me、Va r iet y、Velocity、Value) 特性，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)源進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘、采集、交換、整理、分析、應(yīng)用，尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在點(diǎn)從而發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的一種新型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式。大數(shù)據(jù)融合下審計(jì)全覆蓋的關(guān)鍵點(diǎn)在于建立完善且強(qiáng)大的數(shù)據(jù)平臺，推動(dòng)新形勢下審計(jì)云的形成。但目前我國大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用仍處于起步階段，一方面，各級政府部門之間存在著信息不對稱、信息不共享等問題，延緩了大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)進(jìn)程。被審計(jì)單位也會處于信息安全的考慮，不完全甚至不愿向?qū)徲?jì)人員提供數(shù)據(jù)，造成審計(jì)人員無法取得需要的數(shù)據(jù)，影響審計(jì)證據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量與效率。另一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，數(shù)據(jù)存儲本身就具有不安全行性，存在被篡改、被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 沖擊傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求

傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，再利用抽樣審計(jì)的方式對審計(jì)人員認(rèn)為存在風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。在這種模式下，由于成本效益原則和主觀因素的影響，審計(jì)人員無法針對被審計(jì)單位的每一個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而是用樣本推斷總體的方式得出審計(jì)結(jié)論，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，打破了用樣本推斷總體的方式，不再隨機(jī)抽樣。而是采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的思路，更加關(guān)注數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。這要求審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)理論，也要能熟練掌握并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成較高的計(jì)算機(jī)處理素質(zhì)。

2.4 對大數(shù)據(jù)審計(jì)的組織管理缺乏經(jīng)驗(yàn)和成功范式

大數(shù)據(jù)審計(jì)的一個(gè)突出點(diǎn)就是利用海量的數(shù)據(jù)去尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中存在的問題。這就使得原來的審計(jì)機(jī)關(guān)科層制的組織架構(gòu)模式以及項(xiàng)目化的審計(jì)工作組織方式在全覆蓋的要求下不太適用。同一個(gè)審計(jì)目標(biāo)不同審計(jì)項(xiàng)目之間難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，對被審計(jì)單位的總體分析、關(guān)聯(lián)分析難以同步以及聯(lián)動(dòng)不足等問題都體現(xiàn)著大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏有力的組織管理經(jīng)驗(yàn)。目前我國大數(shù)據(jù)在審計(jì)上的運(yùn)用仍處于探索試驗(yàn)階段，國外關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋的參考案例也少有，可以借鑒的大數(shù)據(jù)審計(jì)組織管理的成功范式較少。

3 大數(shù)據(jù)審計(jì)助推審計(jì)全覆蓋的路徑優(yōu)化

3.1 適當(dāng)修正頂層設(shè)計(jì)，加快大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋的融合

構(gòu)建國家審計(jì)體系和審計(jì)能力現(xiàn)代化是國家審計(jì)管理體制改革、發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是時(shí)代發(fā)展的必然要求。因此，應(yīng)適當(dāng)修正頂層設(shè)計(jì)，提高大數(shù)據(jù)應(yīng)用的規(guī)范性，使大數(shù)據(jù)審計(jì)真正成為審計(jì)人員的主要審計(jì)手段，以促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋的進(jìn)一步融合，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的真正價(jià)值。具體而言，一方面是要加快《審計(jì)法》的修訂進(jìn)程，以法律的形式將大數(shù)據(jù)納入審計(jì)過程中，突出大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中的重要地位，保證審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中有法可依。另一方面是要加強(qiáng)對利用大數(shù)據(jù)助力審計(jì)全覆蓋的系統(tǒng)性指導(dǎo)，制定明確清晰的大數(shù)據(jù)使用及操作的有關(guān)準(zhǔn)則，使審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中有章可循。

3.2 大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)，保證數(shù)據(jù)安全

借助大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)，需要中央和地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的通力合作，化解“數(shù)據(jù)孤島”，同時(shí)也離不開被審計(jì)單位的支持。在三方協(xié)同共建大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫平臺的基礎(chǔ)上，打破了區(qū)域、領(lǐng)域的限制，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在跨區(qū)域、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)共享實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)下，審計(jì)人員可以及時(shí)將審計(jì)結(jié)果和改進(jìn)建議傳達(dá)給被審計(jì)單位，被審計(jì)單位的整改措施也可以及時(shí)被反映至審計(jì)人員處。這種動(dòng)態(tài)監(jiān)測與反饋，不僅發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，也使審計(jì)的咨詢功能得到了有效的發(fā)揮。在加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全的問題上，可以借鑒英國NFI的經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)傳輸端口，并在傳輸過程中進(jìn)行加密處理。對數(shù)據(jù)的使用采取嚴(yán)格的授權(quán)審批制度加強(qiáng)管理，明確各部門人員的權(quán)限和職責(zé)，保證數(shù)據(jù)安全。此外，還應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，減少探索成本。

3.3 轉(zhuǎn)變審計(jì)人才培養(yǎng)模式，打造新型審計(jì)教育

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用于審計(jì)，不但可以提升審計(jì)的效率，還能進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)信息化的建設(shè)。面對大數(shù)據(jù)審計(jì)這一新型審計(jì)手段，實(shí)踐告訴我們審計(jì)人員光懂審計(jì)理論已經(jīng)不能適應(yīng)新技術(shù)需求。因此，除了在硬件上要加大研發(fā)力度保障安全外，在軟實(shí)力尤其是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力上，審計(jì)人員還要熟練使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，具備較強(qiáng)的大數(shù)據(jù)處理分析能力。這就要求高校在對審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案的設(shè)計(jì)上除了注重理論課程的開展外，還應(yīng)該注重培養(yǎng)學(xué)生的計(jì)算機(jī)操作能力，在審計(jì)專業(yè)課體系中系統(tǒng)嵌入大數(shù)據(jù)分析內(nèi)容以適應(yīng)社會需求。同時(shí)也可以給計(jì)算機(jī)專業(yè)的學(xué)生開審計(jì)方向課，在計(jì)算機(jī)專業(yè)課體系中嵌入審計(jì)內(nèi)容，雙向培養(yǎng)未來審計(jì)人才，使大數(shù)據(jù)的價(jià)值在審計(jì)工作中得到完美的展現(xiàn)，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。