完工百分比法在軟件企業系統集成業務中運用

招商證券股份有限公司 劉暢

1 系統集成業務概述

系統集成，是指通過結構化的綜合布線系統和計算機網絡技術，采用技術整合、功能整合、數據整合、模式整合等技術手段，將各個分離的設備、軟件系統和信息數據傳輸網絡集成到整體化、相互關聯、統一的大系統之中，使系統整體的功能、性能符合使用要求，嵌入到企業客戶的生產經營管理體系中，實現集中、高效、便利的管理。

系統集成業務是隨著我國經濟發展產生的，近年來大批企業由于生產經營精細化管理程度提升，需要對信息系統、生產操作系統進行升級，同時隨著設備等硬件設施專業度的提升，一家硬件生產商只能提供少數幾種設備，市場上的通用硬件或者軟件無法單獨滿足客戶的需求，客戶希望借助軟件企業的技術能力對市場上的通用硬件、軟件產品進行組合，構建一個有機的架構，該架構作為整體可以很好地滿足客戶的需求。

系統集成業務主要有兩種業務模式。

第一種業務模式：軟件企業提供整體系統集成設計方案，由客戶直接向外部供應商采購所需軟件、硬件，軟件企業根據客戶特定需求定制開發軟件，負責軟件、硬件安裝，系統調試；通用軟件、硬件采購則由客戶和供應商直接簽訂采購合同，軟件企業就系統集成的方案、運行對客戶負責，設備由供應商對客戶負責。

第二種業務模式：由軟件企業和供應商簽訂采購合同，根據客戶要求采購軟件、硬件產品，軟件企業在與供應商談判結算期、設備驗收標準等。軟件企業就整個系統包括軟件、設備等對客戶負責。

在商業實踐中，選取何種業務模式主要看客戶要求，一般而言，如果客戶本身也是系統集成服務商，不是系統集成業務的最終用戶，軟件企業提供的系統集成產品是客戶整個大系統集成的一部分，則客戶傾向于自己和供應商洽談購買設備等，如果客戶本身是系統集成產品的最終用戶，則客戶傾向于由軟件企業與供應商采購所需的通用軟件、硬件設備。

2 完工百分比收入確認方法概述

根據《企業會計準則》的規定，完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。完工百分比通常應用在工程建造合同中，建造合同的結果能夠可靠估計的，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。完工百分比法是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法，運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用信息，體現了權責發生制的要求。

系統集成是作為一個整體提供給客戶，系統集成中用到的外購軟件，硬件設備，軟件企業的設計、安裝、調試、定制軟件開發等勞務作為單獨的部分都無法滿足客戶的需求。軟件企業設計整體系統集成方案，將外部采購的設備、通用軟件和自己開發的定制軟件，按照系統設計方案，組裝成一件新的專用性的產品，這一過程具有建造工程的典型特征。較大型或者專業性強、耗時長的系統集成項目，可以參照建造合同準則使用完工百分比法在各個會計期間確認收入和成本。

系統集成業務收入采取完工百分比確認收入的主要問題，在于完工進度的確認，建造合同已經形成了成熟的模式，工程預算有造價公司計算，工程建設過程中的原材料、人工成本有市場公開透明的價格，工作量進度有監理公司進行確認，最終驗收有竣工結算報告和驗收報告，整個過程非常清晰。

根據《企業會計準則》的要求，交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：第一，已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度；第二，已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度；第三，已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。

系統集成業務的成本，包含軟件企業根據客戶定制開發軟件的成本、外購通用軟件和設備等硬件的采購成本、施工安裝人員的人力成本、安裝后測試人員的人力成本等。上述成本中，設備成本根據業務不同，采購價格波動較大，如是大型設備例如大型服務器、交換機等，設備成本可能占到總成本的大部分，定制開發的軟件是整個系統集成的核心，但是開發軟件成本相對于設備采購成本金額較低，如根據已經發生的成本占估計總成本的比例確定完工進度，則可能與實際情況存在較大差異；如根據工程形象進度確認進度，則可能會出現設備等硬件組裝完畢，工程形象似乎已經大部分完成，但是由于軟件尚未安裝和調試，實際進度離完工還有較大距離。

因此，能否確定系統集成業務的完工進度，是能否適用完工百分比法確認收入的前提，如果不能確定完工進度，則系統集成項目應當參照一般商品銷售處理，在客戶驗收后再確認收入。

3 各類系統集成業務的技術特點和完工百分比法的適用分析

根據軟件企業的系統集成業務技術特點的不同，分成以下幾種形式。

(1)軟件企業根據客戶需要，定制開發軟件操作系統和設計集成方案，外購通用軟件、硬件設備，開發的操作系統為一套完整的中控平臺，將通用軟件、硬件設備整合組裝在一起，交付客戶使用，例如大型的服務器基站操作系統，油氣油庫回收系統，安防系統等。在該種情況下，軟件企業設計開發的操作系統具備較高的技術含量，是成套系統的核心。

這種情況通常采取第二種業務模式，原因是一方面客戶通常是系統集成的最終用戶；另一方面是通常這種情況下軟件企業在整個系統集成過程中占據主導地位，客戶需求是一個完整的易于應用的操作系統，由軟件企業采購更能達到客戶的需求。

該類系統集成通常規模較大、周期較長，操作系統開發、安裝、調試是整個過程的核心，軟件企業在系統集成過程中主導項目的推進，能夠掌握項目進度，客戶驗收也依賴于軟件企業的測試，甚至應用也依賴于軟件企業提供的培訓和操作手冊，這類系統集成業務具備采用完工百分比法確認收入的條件，軟件企業采用完工百分比法確認收入可以更好的反映收入成本配比性，符合權責發生制原則。

(2)軟件企業根據客戶需要，實施布線和安裝設備，然后將整個網絡系統含設備一起交付客戶，在這種情況下，軟件企業更類似于承擔一個信息系統工程項目，例如校園網、政務網、公司內網等，而集成方案的設計和施工能力是軟件企業的核心技術。

這種情況通常采取第一種業務模式，原因是客戶會將整個網絡工程，包括土建、布線、施工、調試等出包給一個網絡運營商，例如中國電信、中國移動等，總包方再分包給各承包方，軟件企業作為承包方，承擔的工作主要是區域網絡的設計和施工，總包方統一采購設備材料交給承包方施工安裝。

該類系統集成業務下，軟件企業類似施工企業，工作量、項目進度由總包方和承包方確認，軟件企業可以參照建造合同采用完工百分比法確認收入。

(3)軟件企業根據客戶需要，采購硬件進行組裝，市場上通用的軟件、硬件簡單安裝組合后即可滿足客戶需求，軟件企業在組裝后進行測試，測試完成后交付客戶使用，例如大型企業采購服務器、內網電腦等，軟件企業采購主機、內存、硬盤簡單組裝測試完畢后交付客戶。

這種情況通常采取第二種業務模式，原因是一方面客戶通常是系統集成的最終用戶；另一方面是客戶選擇通過軟件企業采購而非直接向供應商采購，主要是看中軟件企業采購能力，例如熟悉市場行情價格波動、供貨渠道質量和穩定性、大規模集中采購的價格優惠，而非系統整體設計、整合能力和技術服務能力，軟件企業的系統集成業務更類似一個貿易公司。

該類系統集成業務下，軟件企業類似于貿易公司，不具有工程項目的特點，不能采取完工百分比法確認，應當按照一般的銷售商品處理。

4 完工百分比法在系統集成業務收入確認的注意事項

由于系統集成業務的特點，如果采用完工百分比確認收入，最重要的是要保證完工進度是可以確認的，根據完工進度確認的應收款項回收不存在障礙，軟件企業對整個系統集成項目可以做到完全把控，客戶最終驗收不通過不接收產品的風險極低。

根據上述要求，在實務中，系統集成業務如采用完工百分比法確認收入，需要滿足以下條件：第一，軟件企業和客戶簽訂了涵蓋軟件、硬件的整體合同，合同確定最終交付的產品是一個有機整體；第二，合同明確了客戶對系統各項指標的特定要求，證明系統是為客戶量身打造，軟件企業按照客戶要求和指標進行了大量的量身定做，使系統具有很強的客戶專用性；第三，在合同執行前，客戶向軟件企業支付了較高比例的預付款，能夠基本覆蓋軟件開發成本和采購設備訂金，系統向客戶交付前，客戶參考系統建造進度向企業分期支付比例相當大的合同款；第四，系統集成規模較大，專業性較強，金額較大；第五，合同約定了客戶違約補償條款，如因客戶原因取消合同，造成的經濟損失基本都可以得到補償。

在完工進度確認上，可以采取兩種計量的尺度：第一，工時計量，一般軟件開發企業在和客戶確認工作量時，工時和人力是能夠得到雙方一致確認的計量指標，軟件開發工時、安裝工時、測試工時容易得到計量和確認；第二，客戶分階段確認成果，整個系統集成過程可以劃分為數個生產階段，每個階段軟件企業都能夠和客戶進行確認，取得確認單。這就要求軟件企業在日常的財務核算中，對工時和人力有較高的核算要求，在項目報價時，與客戶確認每一階段的人力和工時總耗費，項目執行過程中每天對項目所耗用的人力、工時記錄臺賬，做好簽字確認，財務核算分項目、分時間核算，例如軟件工程師兼顧多個項目的，需要將工時在項目之間進行分配，軟件工程師用于培訓、例會的時間，不能計入項目工時，需要放在管理費用中核算。

5 結語

系統集成業務程序復雜，周期較長，采用完工百分比法可以將軟件企業系統集成業務收入成本合理的分配在各個期間，符合權責發生制要求，各個會計期間能夠達到配比。但是由于系統集成業務采取完工百分比法需要滿足多項條件，本文從軟件企業系統集成業務特點出發，分析了采取完工百分比法確認收入的注意事項，提出了相應建議。