“營改增”對企業會計核算的影響分析
—— 以保險公司為例

南京信息工程大學 秦柯暉

1 “營改增”的含義

我國新發布的“營改增”政策主要是通過改革并不斷優化的方式讓現存的稅收制度更好地適應企業，意味著過去的營業稅轉化為增值稅，使企業在競爭激烈并且繁瑣復雜的市場環境中更好的發展。因為“營改增”在很大程度上逃開了兩種不同的稅：營業稅和增值稅重復繳納的現象。這種改革不僅實現了稅收制度上的創新，而且由于稅收制度對企業約束力的下降，許多公司的經濟壓力也隨之下降，因而企業可以擁有更多的自由空間去發揮自己的優勢，使其生產經營情況逐漸改善和提高，企業的服務水平也會相應提高。因此“營改增”這個政策對我國經濟發展具有非常大的推動作用以及提高了其可持續發展能力。

2 “營改增”政策產生的兩個重要原因

2.1 減少征稅實踐中的困難

根據我國的政策規定，營業稅的征收對象為在我國境內提供應稅勞務，出售無形資產或者固定資產所獲得的利得，按照營業額的相關比例來收稅，而增值稅的對象為商品在進項和銷項這個過程中所產生的增值額。而保險業本身是偏向于產品和服務并行的，所以這兩者之間的界限并不清晰。而這兩種稅又分別對應的是營業稅和增值稅，所以在征稅過程中始終存在著一些困難。

2.2 響應國際稅改的大趨勢

稅是各國政府的主要收入來源，而增值稅也是其重要組成部分，各國政府都多次調整稅收制度來使之與自己的國情相適應。我國“營改增”之后將貨物與勞務統一納入增值稅的范圍，符合國際發展趨勢，有利于和國際接軌。

3 “營改增”影響保險公司稅收的兩個主要因素

3.1 稅率

“營改增”政策中增值稅的稅率是對企業稅收負擔產生影響的一個因素，因為稅率直接決定了企業應該繳納的增值稅大小。簡易計稅法和一般計稅法是唯二的兩種增值稅計算方法，其中簡易計稅方法比一般計稅方法簡單，但是也存在著相應的缺陷。比如：較容易切斷增值稅的進項稅額和銷項稅抵扣的鏈條，在很大概率上體現了增值稅的稅收中性。但是經過金融保險業的相關人員計算發現，如果保險公司采用一般方法計稅，增值稅稅率必須穩定在6%，才可能保證稅收負擔保持不變，但是如果增值稅稅率上升到17%，則會大大增加企業的負擔。

3.2 可抵扣的范圍

企業的稅負是要通過稅率和應納稅范圍決定的，因此保險公司可抵扣范圍以及比率也會多多少少增加或者減少到企業的稅收負擔。保險公司自身也存在一些漏洞，會影響“營改增”工作的全面開展，比如：相關部門可能會制約對增值稅的憑票抵扣到一定程度，或者監管部門僅僅根據相關支出的賬面價值來核算保險理賠的相關成本。這些矛盾點都會影響到計算最終稅收負擔的結果。因為如果保險公司不能抵扣能夠抵扣的金額的話這部分沒能抵扣的部分就會提高保險公司的稅收負擔。此外，是否能抵扣保險公司的代理人以及相關經濟人員的費用也是影響稅收負擔的重要因素。

4 “營改增”實施的具體意義

4.1 改善我國稅收制度，降低重復納稅率

我國政府曾經花費大量物力人力進行過多次的稅收制度改革，渴望減少重復納稅的問題，釋放企業更多的活力，對比從前的稅收制度以及相應的成效，這次稅收制度改革取得的成果落實到位，我國企業重復征稅的問題可以大大減輕，從整體上優化我國的稅收政策，使其不斷發展和完善。稅收制度的改革不僅擴大了企業的經濟效益，同時促進了整個社會的進步和經濟發展，同時促進了共同富裕。

4.2 為企業創造更公平的市場競爭環境

“營改增”政策全面落實后，有部分第三企業將會進入繳納增值稅的范圍，一旦進入增值稅擴大的范圍圈。企業的稅收負擔將會大大下降，從而減輕對企業的不利影響，使企業能夠更多地將資金投入產品的生產和研發，使其進行市場良性競爭，促進整個大環境的公平。另外，由于服務和交通行業受到營業稅的較大限制，此項改革將提供這兩個企業更多的發展機會，減少對它們的控制力。

4.3 改善我國目前的市場經濟體制

我國自改革開放以來，一直在努力完善社會主義市場經濟體制，不斷出臺政策并且根據實際情況進行修改。這個過程中，往往出臺的政策會有些缺點，在某些方面限制了企業的發展，從而影響到整個國家的經濟?！盃I改增”不僅加劇了交通運輸比如高鐵空運等行業和服務如酒店餐廳美容等第三行業的競爭，從而促進他們的發展，而且使企業的納稅途徑變得更加容易獲得。因而改善了我國目前的市場經濟體制，也加強了對市場形勢的監管與地位。

5 “營改增”政策對保險企業會計核算的影響

5.1 對保險企業稅收負擔的影響

我國保險公司并不考慮消費稅、印花稅、流轉稅等。“營改增”政策全面推廣后，保險公司可以抵扣的內容會發生變化，比如保險業的賠付支出和相應的保險經紀人手續費，這種抵扣會改變保險公司的現金流量入量和現金流出量因而現金凈流量發生改變，從而對企業的應納稅總額產生影響?！盃I改增”政策僅有兩種稅收計算方法一般計稅法和簡易計稅法，其中簡易計稅方法和營業稅的計算方法非常接近，但卻容易影響增值稅的兩種抵扣，使其稅收中無法完全體現，是否能抵扣保險代理人員及經濟人員費用的相關應稅項目，也是保險公司納稅籌劃人員需要考慮的事項之一。

5.2 對保險企業會計利潤的影響

根據我國會計準則的規定，營業收入是從事主營業務或其他業務所取得的收入，指在一定時期內，商業企業銷售商品或提供勞務所獲得的貨幣收入，其中賺取的保費收入是主要收入來源?！盃I改增”政策帶來的影響中，勞動銷售和保險產品的額度需要計入銷售收入中去，這樣就會扣除重復計稅的金額，由于在“營改增”政策之前，保費收入直接計入公司的營業收入，所以扣除相關增值稅之后，保險公司的稅率會下降5%～6%。

此外根據我國企業規定，倘若企業投資國債，就可以免稅?！盃I改增”之后，我國企業的投資利得比如固定資產變賣所得也會進入增值稅的納稅范疇，由于征稅方式和稅率的不確定，這種投資收入的增值稅可能增加營業收入或者降低營業收入導致應納稅總額發生變化，從而對企業的稅收負擔產生影響。

5.3 對保險企業營業支出的影響

根據我國會計準則規定，營業成本是指企業所銷售商品或者提供勞務的成本其中重要支出成本有對保險人員的賠付支出和非貨幣性資產的損耗如固定資產的折舊以及無形資產的攤銷。保險人進行賠付支出是要根據簽訂的相關合同中的保險理賠規章進行賠付，且保險公司必須對具體情況有所了解，并且在合同雙方即保險人和被保險人達成一致無異議的情況下才可以賠付。有些特殊情況是不能賠付的，比如在保險合同生效之前簽訂的賠償金額?！盃I改增”政策之前政策帶來的影響里，賠付支出可以按照稅率抵扣。一定的稅額，但能否降低稅負，依舊取決于稅率和到底采用哪種計稅方法。

5.4 對稅收會計核算方法的影響

在響應新政策的同時，新的會計核算工作會需要新的工作數據，原有的會計核算數據資料會變得過時，價值也會相應降低。企業的稅收核算發生的較大變化，相關部門需要重新進行納稅籌劃，以適應新政策的更高要求，從而減少現金流的沖擊，保證稅收的連續性。

6 對企業會計核算的改進措施

6.1 正確認識“營改增”帶來的影響，摒棄傳統思維

我國的稅收制度是經過反復摸索改革的，每次稅收制度改革都會為企業帶來不小的挑戰，理論需要結合實踐才能發揮出最大的作用。保險企業需要摒棄傳統的思維方式，積極來響應稅改政策并且從中獲利。保險企業需要深入了解這些政策并且全面積極響應，根據企業自身情況來消除部分稅負，科學規劃會計核算的工作，保證整個企業及時地利用優惠政策來減輕稅負。保險企業的財務工作人員需要深入了解政策，為企業謀求最大的福利。

6.2 提高企業財務人員的專業水平

“營改增”政策帶來的計稅方式的變化，會要求企業財務人員去適應新的變化后的納稅體系，以及利用所學專業知識響應相關優惠政策去為企業謀福利，降低稅收負擔。因而企業需要通過培訓來提升企業財務人員的專業水平，利用會計電算化來減少人工計算帶來的錯誤，讓工作人員有更加系統的完善全面的會計思維和專業知識體系，只有人與會計核算系統完美結合，才能過渡這個“營改增”政策，稅收制度改革的變化。

6.3 加強納稅籌劃工作，強化發票管理

發票必須進行強有力的管控，正是因為企業的管控發票能力降低，才引發一系列的納稅問題，推動“營改增”政策的出臺。企業必須加強發票管理，做好納稅籌劃，才能作出合理的對策來降低稅收負擔。一方面，需要減少甚至消除虛開的發票現象；另一方面，要一邊控制成本，一邊屬于可能獲取增值稅專用發票來抵扣盡力降低增值稅，以及相關稅種。

6.4 構建企業內部核算體系

企業若想獲得更多的可支配收入來進行投資，那必須對增值稅進行納稅籌劃從而獲得納稅收益。保險公司可充分利用優惠政策的優勢來降低稅負同時選擇適合企業的經營模式。加強內控管制，使整個公司的業務流程都更加明晰，比如：采購、銷售、財務管理。但企業有足夠的財力物力時，可招聘高素質財務人員建立內審部門，來控制企業內部風險，降低因為操作失誤或者舞弊而造成的稅務風險。同時應完善企業的IT系統，使其能夠更加滿足業務的需求。

7 結語

對外，全球化的經濟趨勢愈發明顯，來自國外的強有力對手沖擊了我國的企業；另外，國內的市場也在不斷加劇競爭并且趨于成熟。為了釋放企業活力并且讓經濟可持續發展，我國不斷修改政策并且最終出臺了“營改增”政策。本文以保險公司為例，分析了“營改增”對保險企業和整個國名經濟帶來的影響和改變，并根據其帶來的優點和缺點提出了相應的解決辦法。通過“人、物、料”三個方面的提升，我國稅收會帶來好的影響，推動我國經濟不斷向前發展。