產品銷售應收賬款管理模式之我見
—— 以疫苗產品為例

中國醫學科學院醫學生物學研究所 陳思帆 普云飛

目前我國的疫苗分為一類疫苗和二類疫苗，生物所銷售兩類疫苗時分別形成應收賬款，兩類疫苗應收賬款的處理有所不同。在現行的“一票制”模式下，生物所在銷售二類疫苗時，向采購疫苗的縣區級疾病預防控制中心開具增值稅普通發票，之后形成應收賬款待收回。另外生物所一類疫苗銷售對應的客戶是各省級疾控中心，通過政府公開招標方式中標后，建立購銷關系，在疫苗采購過程中形成應收賬款或預收賬款。兩類疫苗應收賬款處理模式不同，由此疫苗企業銷售應收賬款的核算和管理具有一定的特殊性，本文將以生物所為例，探討疫苗銷售業務應收賬款的核算及管理的特有模式，并探究應收賬款管理中存在的問題和相應的改進方案。

1 銷售業務流程

應收賬款的產生和收回與整個銷售業務流程緊密相關，且會計核算要以實際業務為基礎，因此應收賬款核算的前提是充分了解銷售業務流程，以下是生物所疫苗銷售業務流程。

一類疫苗：參加各省衛健委或省級疾控中心的招標→中標后雙方簽訂采購合同→營銷處根據客戶要求在用友系統中填制訂貨單→生產管理處根據訂貨單生成發貨單→物流中心根據發貨單錄入出庫單并發貨→營銷處根據訂貨單在用友系統中錄入銷售發票，并向計劃財務處提交相應的開票申請→計劃財務處開具增值稅普通發票，記賬聯做賬，發票聯交營銷處傳遞給相應的疾控中心→計劃財務處根據用友系統的發票和出庫單生成記賬憑證→疾控中心到期支付貨款。一類疫苗銷售過程中，根據合同預定條款可能會存在客戶預付部分貨款的情況，此時計劃財務處會根據營銷處的先開票申請，提前開具預付款對應的銷售發票。

二類疫苗：參加省級交易平臺招標→與縣區級疾控中心交換資質→疾控中心發起訂貨→接收訂單并簽訂購銷合同[1]→營銷處根據購銷合同填制用友訂貨單→生產管理處根據訂貨單在用友系統中生成發貨單→物流中心根據發貨單錄入出庫單并發貨→營銷處根據訂貨單在用友系統中錄入銷售發票，并向計劃財務處提交相應的開票申請→計劃財務處開具增值稅普通發票，記賬聯做賬，發票聯交營銷處傳遞給相應的疾控中心→計劃財務處根據用友系統的發票和出庫單生成記賬憑證→疾控中心到期支付貨款→對超過賬期的應收賬款進行催收。

2 涉及財務的具體操作

基于上述銷售業務流程，計劃財務處的財務核算分為一般應收賬款銷售業務流程和預收賬款銷售業務流程兩部分。

2.1 一般銷售業務流程

應收賬款是指應向購買商品或勞務單位或個人收取的款項，產生于企業銷售商品或提供勞務等業務時。生物所在向疾控中心銷售疫苗時，應向疾控中心收取相應的疫苗款項，即形成應收賬款。一方面，企業產生銷售行為時確認收入、同時確認應收賬款，應收賬款是企業享有的一項債權，在未來期間債權人享有收回的權利。另一方面，應收賬款雖是資本科目，但其實質上為被購買商品或接受勞務的單位占用的資金，長期的資金占用會影響企業的現金流，進而影響企業的持續經營、阻礙企業的發展和擴大生產，企業應對應收賬款進行催收，以期及時收回應收賬款[2]。由此，應收賬款的會計核算涉及應收賬款的產生和收回兩個方面。

(1)應收賬款的產生——發票的處理。

向疾控中心銷售疫苗時，生物所向其開具增值稅普通發票，具體流程如下：營銷處根據訂貨單在用友系統中錄入銷售發票，并向計劃財務處提交相應的開票申請，計劃財務處根據開票申請開具增值稅普通發票，記賬聯做賬用，發票聯傳遞給營銷處，最終給到相應的疾控中心。

月末對本月銷售發票進行處理，在用友系統中的應收款管理模塊生成憑證，確認應收賬款、主營業務收入和應交增值稅。應收賬款按照產品設置二級科目進行明細核算，并事前錄入各疾控中心的客戶檔案，按客戶設置輔助核算。

(2)應收賬款的收回——回款的處理。

疾控中心回款時，計劃財務處根據銀行回單在用友系統應收款管理模塊中分產品、按客戶錄入收款單。同時將回款信息傳遞給營銷處，由業務部門確認回款明細核算是否準確，并逐一核銷對應關系的銷售發票與回款單。月末在用友系統應收款管理模塊根據本月錄入的收款單生成記賬憑證，確認應收賬款的收回。

2.2 預收賬款銷售業務流程

生物所在銷售一類苗的過程中存在因預收賬款而先開票的特殊情況，即根據合同預定條款向疾控中心先開具增值稅普通發票，疾控中心收到發票后即向生物所提前支付部分貨款，實際發貨時逐一補錄發票，并同時完成發票于預收賬款的核銷。賬務處理如下：先開票時根據發票稅額先確認稅金，為此專門在應收賬款科目下設立了“應收賬款——其他”二級科目；發貨時由營銷處根據發貨單在用友系統上補錄發票(采用原發票號帶“-X”形式)，計劃財務處根據用友系統上相應的補錄發票確認應收賬款(即預收賬款的核銷)、主營業務收入和應交增值稅，同時將先暫估的稅金(于“應收賬款——其他”二級科目)沖紅。此方法一方面可以使“應收賬款——產品”二級科目直接反映對應產品應收賬款余額，使其不受先確認的稅金影響；另一方面，在填制憑證時，可以將確認應收賬款、主營業務收入和稅金的分錄與沖紅先開票稅金的分錄填列于同一張記賬憑證，更有對應關系。

3 存在的問題

各級疾控中心是公益性事業單位，從疾控中心的身份背景考慮，其因購買疫苗產生的應收賬款的風險較小、應收賬款的收回較有保證；但由于部分縣區級疾控中心存在財政資金緊張等原因，可能會出現長時間拖欠到期貨款的情況，生物所均會通過適當的方式進行催收。從整體上看，生物所應收賬款回收的風險較低。

在實際工作中，由于銷售直接對應的各級疾控中心數量較多，還存在著應收賬款的監控及管理工作不夠完善，對應收賬款的整體情況把控不足的問題。

4 加強應收賬款的監控及管理的辦法

4.1 定期利用財務報表數據分析應收賬款的情況

(1)應收賬款余額監控。

對資產負債表中應收賬款的當期余額進行分析，著重對各期應收賬款余額進行縱向比對，關注各期余額的變動。若出現異常變化，如應收賬款余額增幅過大等，需分析產生異常變動的原因[3]。

(2)應收賬款占主營業務收入比例分析。

應收賬款占主營業務收入比例反映企業賒銷收入占總收入的比例。若該比例過于偏高，說明企業賬面利潤中靠賒銷帶來的收入過高，利潤中實際已收回的資金占比過低，從而說明企業利潤不夠“實在”，反映出企業較差的盈利質量。考慮生物所的賬期，可以采用：當月期末應收賬款借方余額/前12個月的主營業務收入總和，可以得出時長一年的收入中賒銷收入的比例。可以對此比例設定合理變動區間，每月進行監控和分析，有異常變動或超出合理變動區間要著重關注，分析產生大幅、異常變動的原因。

(3)應收賬款占流動資產比例分析。

應收賬款占流動資產的比例反映企業被購買商品或接受勞務的單位占用的資金占企業所有流動資產的比例，比例越高，說明企業被占用的資金越多，企業能夠周轉的資金越少。該比例過高，說明企業現金流緊張、周轉資金困難。應對此指標定期分析，以保證企業現金流的穩定。

4.2 充分發揮賬齡分析的作用

利用用友系統上的“客戶往來賬齡分析”，可以獲得各客戶(疾控中心)各產品的應收賬款賬齡明細。結合生物所實際，可以通過以下賬齡明細來進行客戶信用及關注層級的管理。

賬齡1個月以內：優質客戶，重點關注，訂單馬上響應。

賬齡1～3個月：重要客戶，加強關注，訂單馬上響應。

賬齡3～5個月：主要客戶，加強關注，訂單積極響應，年度對賬抽對。

賬齡5個月～1年(超過賬期)：一般客戶，訂單積極響應，年度對賬1次。

賬齡1～2年：問題客戶，訂單有條件響應，年度對賬2次。

賬齡2年以上：劣質客戶，停止發貨，終止合作，加強應收貨款催收，年度對賬4次。

4.3 總結

為了加強對應收賬款整體情況的把控，應定期合理運用上述財務報表數據分析應收賬款的現狀，對應收賬款的增減變動做好監控。同時還應關注應收賬款的賬齡分析結果，充分發揮賬齡分析的作用，將統計分析結果應用于客戶的信用管理、訂單管理及貨款催收管理等環節。

5 疫苗銷售應收賬款管理總結

疫苗銷售應收賬款形成于疫苗銷售業務，應收賬款的產生和收回的會計核算是以銷售業務為基礎的。無論是一般的應收賬款銷售業務財務核算還是預收賬款銷售業務財務核算都是基于生物所實際的銷售業務流程而設計的財務工作流程，其會計核算能夠反映實際的業務發生。會計的基本職能包括會計核算和會計監督，因此在基于實際業務對應收賬款進行會計核算的同時，還應該運用財務數據等對應收賬款進行監控管理，以實現會計的監督職能。