中小企業內部控制問題研究
—— 基于損益報表質量視角

濟源市金達銅業有限公司 方璇

根據《企業會計準則》規定，財務核算需要遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等原則。在實務中，為了及時提供財務信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前進行會計處理，這樣雖滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響財務信息的可靠性；反之，如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。財務信息既要尊重業務事實，以實際發生數據記錄，又要及時入賬滿足報表使用者的信息需求。大數據時代會計信息化改變了傳統會計的核算和監督職能，其更加側重的是數據的分析和有效掌控。提升損益報表質量符合報表使用者的信息需求，是大數據時代與時俱進的產物。大多數中小企業存在內部控制不健全，經營管理數據難以準確、快速提取的問題，影響損益報表的質量。中小企業審視自身經營發展局限，加強內部控制，提升損益報表質量是實現企業可持續發展的必然趨勢。

1 淺析實時損益報表的意義

傳統損益報表就是根據成本費用、收入入賬當月結轉的損益盈虧狀況進行編制，現實實務中存在以前月份發出存貨本期開具發票入賬，成本費用未審批完成未在當期及時入賬，未按照權責發生制的要求使成本費用與收入同期進行歸集，不同步、不均衡等現象嚴重影響著報表質量。與傳統報表不同，實時損益報表就是大數據時代以權責發生制為前提下的財務核算與業務發生同步處理，收入與成本支出配比，財務數據及時、真實反映企業的經營績效。企業為了應對新形勢的變化，引入信息共享系統，財務人員可以對各種數據能夠隨時掌握，并對其進行有效分析，從而提高公司的經營效益。新型會計流程采用的是系統ERP模式，提升其對數據的收集、提取、分析速度，縮短決策和記錄的時差，記錄、判斷、控制環節基本可以同時進行。新式的會計信息化能夠存儲更多的信息量，對于信息能夠做到“隨用隨取”，不會產生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。大數據環境下，新式會計信息化將是財務會計未來發展的方向和趨勢，其必將代替傳統的會計信息化發揮更大的作用，體現更大的價值。

2 中小企業內部控制的現狀

據2018年調查報告顯示，國內中小企業約4000萬家，占國內企業總數的99%，中國GDP中60%由中小企業貢獻，其提供了50%稅收和解決國家80%剩余勞動力就業。我國中小企業數量多、分布廣、涉及行業廣泛，是現代國民經濟的重要組成部分，有著廣泛的社會經濟基礎。

企業的內部控制，就是圍繞經營目標，保證企業內部各項會計信息以及整個經營活動的有效性，在企業內部進行自我約束、調整等一系列措施。掌握內部控制的要點，發掘企業自身薄弱環節是做好內部控制工作提升損益報表質量的關鍵，內部控制的要素包含了企業內部環境、內部監督、風險評估、控制活動、信息與溝通等。企業的內部控制活動需分事前、事中、事后三種情況進行，內部會計控制和內部管理控制是企業內部控制的重要點。實現企業經營可持續發展，確保財產安全以及會計信息的完整真實，保證企業的經營順利進行。

中小企業內部控制薄弱環節從以下幾點進行剖析。

2.1 中小企業文化不健全，導致企業對內部控制缺乏意識

大多數中小企業是家族性質的企業，企業人員配備素質不高，企業內部控制環境差強人意導致企業建立內部控制體系和實行的過程中出現困難。企業對內部控制缺乏意識導致整個企業內部控制環境基礎薄弱。中小企業沒有核心的企業文化，不能引導企業管理層在企業內控管理上統一思想。

2.2 中小企業內部控制體系不健全

在大多數中小企業中組織架構體系不完善，一人多崗，身兼數職，執行與監督不分離。許多中小企業中缺乏一套完善的內部控制體系，缺乏風險評估、監督機制、審計制度，對資產安全、財務信息的準確性無法保證。企業的內部控制未能按照《企業內部控制規范》的指引，從組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、預算管理等企業的方方面面進行制度建設與運行管理。

2.3 中小企業內部缺乏有效的信息溝通

由于受到傳統理念的影響，中小企業中的信息溝通難以實現橫縱向兩個方面的延續。首先缺乏企業內部的各個部門之間的橫向溝通，企業內部各部門夸大本部門職能，不重視部門與部門之間的協作交流，導致橫向溝通缺乏；其次缺乏上下信息溝通渠道，在企業中部分信息仍然只有管理層知曉，普遍存在下級服從上級的現象，企業員工缺乏渠道了解到整體信息，導致縱向溝通缺乏。

2.4 中小企業內部監督管理缺乏力度

企業內部監督人員素質不足，企業管理者不注重內部監督的檢查工作，都會影響控制作用的有效發揮。管理人員管理理念陳舊，缺乏專業的培訓，管理人員晉升任人唯親，缺乏健康的人才選拔制度。管理人員在企業管理工作中隨意性很強，沒有固化的管理制度，缺乏統一的執行規范，內部監督形同虛設。企業內部監督貫穿內部控制的始終，監督力度不夠或監督工作不夠規范都影響企業內部控制的實施效果。

3 基于損益表信息質量優化的內部控制改善措施

針對上文問題，本文建議中小企業可以采取以下幾項改善措施。

3.1 提升企業人員素質，打造學習型組織

大數據時代要求管理人員思想與時俱進，敢于突破創新，用現代手段提升企業管理層次。一體化管理理念是引領現代企業與時代接軌的科學管理思想。根據企業自身現狀融合生產、管理、財務為一體，各部門不斷地剖析業務流程存在的問題，再造業務流程，縮短財務數據傳遞的時間，熟練運用先進的管理系統統領企業的經營業務。企業管理者是企業的中流砥柱，人員素質對內部控制工作起著重要作用,影響企業發展更新迭代的速度。企業管理者的素質提升不僅體現在相關知識與技能方面的更新與嫻熟,更多表現在經營管理方面的理念與時俱進。應吸引生產管理、財務管理、人力資源管理、項目管理等方面的專業素質人才，提升各部門管理人員的文化層次、管理水平和管理風格進而提升企業內部控制工作的效率和結果，改善企業內部控制環境。企業在外部或內部選拔人才時應制定嚴格的審核流程，讓可用之人在合適的崗位上發揮積極的作用，注重員工的成長培養，打造學習型組織適應企業管理的需要。良好的培訓機制不僅能夠提升員工的技能水平,還能滿足企業發展的需要,并且員工的文化素質與道德品質是構建內部控制環境的基礎。

3.2 健全企業內部控制體系

中小企業提高損益報表的真實性，務必改善企業內部控制環境，建立一套完善的內部控制體系。根據我國內部控制指引，首先從企業的基本經營活動開始；其次是企業生產經營的目標；最后是企業的戰略目標，做好目標的兩個保證，即合法性，財務報告的可靠性。企業在制定目標的過程中從企業自身實際出發，使企業能夠朝著目標有序開展經營，超出經營實際則過猶不及，低估經營目標則存在資源浪費。企業保證內部控制的有效性需要制定一個完善的內部控制評價制度，需要的是董事會、經理層以及企業的各個部門各級員工共同參與，保證體系建立科學、有效，保證損益報表的營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用在報表期間內發生，每項數據圍繞企業再造的業務流程客觀真實存在。

3.3 健全企業的信息與溝通管理體系

中小企業應運用工業4.0思維，建立一體化信息管理系統，集約生產運行系統、庫存管理系統、人力資源系統、費用預結報系統、財務核算系統等保證企業中信息的收集、存儲、運算。企業內部中的各部門各階層人員都需要及時提供與企業相關的信息，保證企業信息需求。在建立一體化信息管理系統的過程中需要確保信息的準確性與完整性，企業信息系統中的信息包含了企業的財務、管理等方面內容，保證財務人員對財務信息的“隨用隨取”。

3.4 建立健全企業內部監督機制

內部審計在企業建立健全內部監督機制的過程中，起著關鍵性的作用，中小企業組織架構設計應保證審計部門在企業機構中的獨立地位。審計范圍應從會計信息、資產安全、企業活動等方面擴展至內部控制相關政策的制定上，通過日常的審計工作來確定政策設計的合理性，保證其工作能夠順利進行。

4 結語

實時損益報表快速、準確地反映企業經營實際狀況，對受市場波動影響較大的中小企業來說，建立健全內部控制體系，利用現代信息技術手段代替滯后的人工統計，實時損益表在企業戰略管理與領導者決策過程中起著舉足輕重的作用。實時損益報表的需求觸動企業內控體系的建設步伐，而內部控制體系的建立健全又影響實時損益報表作用的發揮，兩者相輔相成，互相制約，共同服務于中小企業的長期健康發展。