上市公司會計報表分析若干問題研究

劉桂香 中國人民大學財政金融學院

王柏東 中鐵二十二局集團軌道工程有限公司

引言：隨著中國經濟的不斷發展，我國的上市公司數量也在不斷增加，但是隨著上市公司規模的不斷壯大，我們也應該隨時對上市公司的經濟發展進行監督和管理。本文以上市公司為例，對上市公司的會計報表出現的相關問題進行分析并且提出相關意見和措施，以促進上市公司更好的發展。

一、上市公司會計報表中的問題分析

會計報表是指上市公司對外提供的用以說明公司在某一特定日期的財務經營狀況經營成果以及現金流量等會計相關數據的報表內容。這些數據信息能夠使會計報表發揮其本身所具有的作用，比如會計報表能夠為有關的利益相關者、債權人以及其他會計報告的使用者提供幫助作用的財務數據，便于資源的合理分配。會計報表的準確性與可靠性不僅對利益相關者有非常重要的作用，也對社會公眾有著很重要的影響力。只有保證會計報表的準確與可靠，這些會計信息才能對利益相關者以及整個社會產生積極的影響。

（一）會計報表中信息披露不全面有時會產生疑漏

會計報表如果想要發揮其本身的作用，需要達到及時性和正確性。比如對有關的交易雙方的信息進行披露，一些企業進行搪塞，對產生的問題解釋不足，有些重要信息不進行披露，正確性得不到有效的保證。如果財務信息的數據和資料的正確性得不到保證，何談決策的正確無誤，這些問題不能解決，報表的正確性也會大大降低，從而產生許多負面影響，不利于企業的經濟發展。無法取得投資者的信任，就無法獲得經濟的投入，這樣很難讓企業的資金進行流動，如果資金無法流動，企業遲早會走向落寞，所以保證會計報表的準確性至關重要。

（二）會計信息的披露可靠性相對比較差

我國現行的法規也存在相當多的不足，導致會計報表信息披露可靠性難以保證。真實性要求會計信息的披露如實反映客觀經濟的發展事實，其評判的標準有兩個。一是制度規則應該確定其標準，符合標準要求的數據都是可靠的。二是要以客觀現實作為評判的標準，具有現時意義的信息才應該是準確可靠的。能夠使披露的資料和數據具有準確性，發揮其本身固有的功能。同時，只有確保會計信息的準確性，才能確保相應的決策的可靠性。

（三）披露的相關性不夠充足

我國現在實施的會計制度與法規對于會計報表披露內容的標準不統一，具體的內容也比較泛泛而談，對企業財務狀況、會計報表等信息所涉及的指標數據缺少明確的統一規定，因而導致財務報表內容涵蓋不全面、缺乏可理解性，對報表的使用相關者沒有有效的幫助，喪失其原本應該具有的作用。由于會計報表數據披露具有重要作用，應該對上市公司的基本財務狀況、公司應用的有關會計政策、會計報表相關內容的明細資料等進行披露，還應將與其內容相關的，對進行決策有作用但是又無法體現在財務報表中的相關信息進行相應的闡述和披露，增加數據資料的預測性，增強數據的預測價值，這種方法將會使財務報表的功能充分體現出來，進而促進企業的更好發展。

會計報表的可理解性要求企業給出的會計信息應當簡明易懂，方便投資者及其他會計報表使用者的理解和決策。會計報表的可理解性也存在著較多的問題有待于解決，會計報表形式的現有標準不夠統一，通常給報表使用者查閱有關信息帶來不便。沒有對應該披露的數據進行解釋，很難讓投資人根據公司的財務報表對企業進行投資。如果沒能收到資金，企業的資金流動性就無法保證，這樣就更無法保證獲得更多的經濟利潤。

如果會計報表在披露的過程中有弄虛作假的行為，一般的信息使用者很難發現其中存在的各種漏洞，他們只能根據虛假的財務報表進行決策和投資，很難保證投資決策的合理性，相關部門應該加大嚴查的力度，杜絕弄虛作假現象的發生，保證經濟的正常進行和發展。下面通過案例進行分析和研究，從中吸取經驗教訓。

二、會計報表的辨識方法及會計處理的重要特征

（一）辨識會計報表虛假問題的相關方法

比率分析法是指對財務報表中的某一項目與其有關的另一項目進行計算所得出來的數據從而進行對比和分析，用以判斷會計報表表達的正確與否，同時可以對企業未來經濟發展提供相應的參考，有利于正確分析企業日常經濟業務的發展現狀。

對以上計算所得出的數據進行對比分析,從中找出公司財務報表的缺陷和差異。趨勢分析法是對報表中的一些數值金額及其變動情況進行對比與分析，可知道該項目的變動情況及其變動程度的大小，有效的反映企業日常經濟發展的現狀。通過對這些數據的計算，能夠更加準確的了解相關業務之間存在的關系，對財務報表有更加深刻的認知。

（二）會計處理的兩個重要特點

根據上述討論可以知道,可靠性及相關性是處理會計問題的兩個重要特點,可靠性和相關性的重要程度,一直都沒有定論。但是隨著現在的經濟發展趨勢來看,許多國家對相關性的重視程度越來越高,公允價值的社會經濟作用不可代替。因為其符合我國經濟的發展現狀，對我國現在的經濟發展有著公平與合理的評價，更有利于國民經濟的發展。所以,我們可以從多數上市企業對資產評估進行造假的現狀中發現，很多企業提供不可靠的會計報表，從而衍生出諸多問題。

三、對上市公司財務報表產生問題的解決措施

（一）從政府監督控制角度考慮

我國的會計報表中會計信息披露制度制定的晚，相關方面的措施還不夠全面，政府有關部門應該及時補充有關信息相關法律法規的不足，主要目的是使數據的披露做到準確與可靠。與此同時，政府還應學習其他發達國家市場信息披露的制度規范，努力使信息披露做到規范化，保證其披露達到可靠、完整的要求，發揮證監會及其他相關部門的監督作用，檢查和查處會計信息披露中違反法律規定的行為。對違法的公司進行相應的處罰，保證財務報表的準確性，使利益相關者做出合理的投資決策。

1.努力形成以會計準則為核心的財務信息披露制度

2006 年財政部新頒發的《企業會計準則》適應了我國經濟的發展需求，并且根據國際會計條例對財務信息的形成和披露做了科學的分析和評價。該準則在某些方面有效地提高了會計報表和表外資料的真實性。新的會計準則會有效避免這些根據會計方法對利潤進行更改的漏洞，打擊并且減少不合理的經濟活動。有相關的會計準則進行約束，將能夠極大的減少相關問題的產生，使財務信息的披露制度更加趨于完善，報表的使用者能夠利用報表做出正確的決策，進而使企業獲得更多的經濟利益。

2.加強法律制裁的影響力

要使財務信息披露的真實性提高，政府相關部門制訂并且實施了很多治理會計問題的法規及法律，例如《會計法》及其他的法律法規，雖然這些法律和法規也存在著種種缺陷及不足，但是如果能夠不斷地改進和嚴格的實行，就能夠保證財務信息的質量。所以，相關部門一定要嚴格實行相關法規，并且加大執行和處罰力度。我們有必要學習國外的某些法律規定，借鑒他們條款中適合我國客觀經濟發展規律的項目，借鑒其中優秀的部分加以運用。這樣也能夠幫助我們國家會計方面的法律及法規的健全與完善，相關部門必須使相關的法律法規發揮其具有的強制力，加大執法力度，盡量避免財務信息的違規行為發生，使企業合法合規經營。同時應該加大對相關違法的財務事件進行處罰。讓心存僥幸者不敢再弄虛作假，從而提高財務信息的準確性。

3.完善企業財務信息披露信用考核標準

要發揮財務信息的決策作用，需要建立并且完善資料和數據披露信用的審核標準，如果有的公司沒有依據相關要求進行信息披露，我們可以從其經營業務和范圍等方面進行約束，使相關的資源能夠發揮其所具有的最大功能和作用，充分發揮該資源的有效性。只有建立完善的信息考核標準，才能使經濟信息的披露在可監控的范圍內。從而保證財務信息的準確性，促進上市公司的經濟健康發展。

（二）從相關機構和媒體的方面考慮

1.努力提升注冊會計師的執業水平

努力加強會計師事務所審計能力，同時還要努力提高注冊會計師職業道德水平。嚴格的審計制度是上市企業財務報表信息披露正常進行的重要前提。為了保證客觀公正，應該提高審計機構的審計責任。注冊會計師協會應嚴格要求并且提高自身的素質，提高內部控制，提高審計質量。因為我國上市企業的財務事件比較多，但是從業人員并不多，加速培養注冊會計師迫在眉睫，所以，應在政策上對注冊會計師進行適當的傾斜，努力提高注冊會計師的綜合業務能力。

2.完整有效的公司管理結構

有效的公司管理結構是避免上市企業會計信息人為失真的前提保證,完整有效的公司管理結構,能夠促使上市企業規范財務數據披露,增加數據的準確性,保證會計信息的可靠性。獨立董事人員在企業有關問題上可以做出自己的決策,它不僅不代表出資人,而且也不代表公司管理層,這樣才能使財務信息披露得更加準確和可靠,獨立董事人員在很大程度上能夠解決財務信息披露作假的問題。當然企業應該保護獨立董事具有與其他董事相同的知情權，必須做到信息的公平和平等。這樣才能使董事會的成員對財務報表內容的可靠性進行監督，避免財務信息上產生的人為失真行為。避免或者減少人為失真行為的產生，有利于提高會計報表的準確性，使財務報表發揮其本身的作用，同時也能夠形成完整有效的公司管理結構，以利于公司健康發展。

3.充分發揮監事會的職能

監事會的職能是要保證會計數據和資料的真實性、可靠性。所以,更加應該努力提高監事會成員的職業道德素質和對財務信息相關法律法規的了解，這樣才能更好地發揮監事會的職能，保證財務數據的真實性，最終使會計報表發揮其具有的功能，促進企業經濟快速發展。

4.積極推進相關媒體機構的輔助監督功能

對于媒體毫無事實根據的刊登上市公司提供的經過會計師事務所審計的會計報表這一現狀所產生的問題而言，媒體在報道這些財務報表資料之前，就應該對其內容的準確性和可靠性進行再次的認證，必須保證財務信息的真實和準確，換言之就是由媒體邀請其他的注冊會計師對其質量進行再次審查，以提高會計信息披露的質量。但是，媒體機構邀請的注冊會計師必須要區別于上市公司聘請的注冊會計師，即不能由同一機構中的同一人員進行復核，確保財務信息的真實性。在復核過程中發生的一系列費用由該公司進行統一支付。

（三）從會計工作人員方面考慮

很多會計人員由于缺少繼續教育的意識，在思想上對會計職業道德沒有具體的概念，有時難免會出現自身利益與國家和單位利益相沖突時，有可能發生違法違紀的行為，對會計報表進行造假。這樣不僅會對企業帶來危害還會對國家經濟的運行造成危害。一些會計人員喪失了基本的法律觀念，利用職務以身試法，走上違法犯罪的道路。在經濟的發展過程中，如果不對會計職業道德缺失的問題盡快解決，勢必會使我國的經濟秩序遭到破壞。因此，對這種問題進行解決迫在眉睫。首先，會計工作人員應該樹立正確的價值觀念，不能為一己私利就摒棄正確的職業道德。其次還要建立積極的競爭機制，有競爭才有進步，這就要求會計人員加強理論與實踐的學習，提高自己的會計技能，樹立正確的價值觀念。只有堅持準則和底線的人才能在激烈的市場競爭中不被淘汰。會計工作貫穿于我國經濟建設的各個行業，會計工作不能獨立存在，這就決定了會計工作必須樹立服務意識，這個行業有其特殊性，會計人員必須要謙虛謹慎，樹立自己的良好形象，做一個合格的會計工作者。