淺談社保征管體制改革后民營企業應對策略

關燦亮 江門市崖門新財富環保工業有限公司

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《國稅地稅征管體制改革方案》。根據方案，從2019年1月1日起，基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費由稅務部門統一征收。稅務部門金稅三期工作應用與完善，通過信息系統將掌握企業的工資發放、社保費用等信息，對社會保險費用繳納的監管越來越嚴格。面對逐漸高漲的用工成本，企業優化用工方式，降低用工成本成為每一位企業管理者需要直面的問題。

一、目前民營企業社保繳納情況

（一）部分民營企業不繳納社保

1997年，國務院頒布了《國務院關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》，該決定的出臺，標志著我國新型社會養老保險體系的正式確立。該《決定》按照社會統籌和個人賬戶相結合的原則，構成職工養老金。企業的繳費比較一般不超過企業職工工資總額的20%，個人繳費比例為8%。1998年，國務院頒布了《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》，奠定了新時期職工醫療保險制度的框架。基本醫療保險基金實施社會統籌與個人賬戶相結合，企業繳費率為職工工資總額6%左右，職工繳費率為本人工資收入2%左右。1999年，國務院頒布了《失業保險條例》，這是我過目前執行失業保險制度的法律依據。該《條例》規定了失業保險有企業和個人共同繳納，企業按照職工工資總額的2%繳納，職工個人按照本人工資的1%繳納。1996年，原勞動部頒發了《企業職工工傷保險試行辦法》，國務院于2003年4月16日頒布了《工傷保險條例》，自2004年1月1日實施。2010年12月對《條例》進行修訂，修訂后的《條例》于自2011年1月1日起施行。《工傷保險條例》規定，企業需繳納工傷保險費，職工個人不需繳納。國家根據不同行業的工傷風險程度確定行業差別費率，并根據每個行業的工傷保險費使用情況、工傷發生率等情況確定若干費率檔次，具有競爭性和經驗性的保險費率，表現出公平的成本分配，促進經濟平等性。具體繳費比例根據不同行業核定為0.5%至2%。1994年，原勞動部頒布了《企業職工生育保險試行辦法》，該《辦法》規定企業需要為員工繳納剩余保險費，而職工個人不需要繳納。企業繳費費率為職工工資總額1%以內。

根據上述所列的相關文件，企業需為職工繳納養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險的合計，社會保險繳納比例約為20%+6%+2%+1%+1%=30%。如一個職工工資總額為500萬的企業，除了支付500萬的員工工資外，還需要為員工支付500＊30%=150萬的社會報銷費用。我國目前企業的平均凈利潤率一般為10%，個別低端、規模較小的制造型企業凈利潤率甚至只有3-5%，高額的社保費用實在令企業無法承擔，導致個人規模較小、凈利潤率較低的企業選擇不為員工繳納社保。

（二）部分民營企業未足額繳納社保

部分民營企業為減少違法違規風險，同時最大限度地降低企業用工成本，選擇按最低社保繳費基數繳納，即為上一年社會平均工資的60%為繳納基數，而不是按員工上一年的年度的平均工資。以廣東省為例，2018年社會平均工資為80020元，月平均工資為6668元，即社保繳納基數單位為4000.8元至20004元。如員工上一年度平均工資10000元/月，按實際工資繳納，則企業需支付社會保險費用為10000＊30%=3000元；按社會最低繳納基數，則企業需支付社會保險費用為4000.8＊30%=1200.24元，兩者相差1799.76元。由此可得出，企業按最低社保基數繳納，基本可以節省員工工資的20%的用工成本。

（三）存在風險

根據《中華人民共和國社會保險法》及相關規定，企業和員工有依法法規繳納社會保險費用的義務，未足額依時繳納社會保險費的，政府相關部門能依法對違規企業做出處罰。社保征管體制改革后，社會保險費用由稅務部門征收，由于稅務部門掌握企業和個人收入信息，特別是社保費進入金稅三期系統后，漏繳、欠繳社保的行為將無處遁形。如江蘇省常州市裕華玻璃有限公司欠繳社會保險費，被人民法院強制執行，追繳社保費款1802293.53元。由此可見，企業社會保險費社保漏繳期間，處于違法狀態，隨時可能被政府執法部門查處，經營風險大。

二、社保征管體制改革后應對策略

（一）降低員工社保繳費基數

根據國家《社會保險法》等相關法律法規，員工社會保險繳費基數按員工上一年平均工資計算，具體為：員工社保繳費計算基數按員工上年度平均工資確認，按時申報。工資申報范圍為當地上一年度職工平均工資的60%-300%之間。

又根據1990年1月1日國家統計局令第一號發布的《關于工資總額組成的規定》可知，工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。其中工資工資總額由下列六個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。另，根據以上《規定》，有關勞動保險和職工福利方面的各項費用、出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費、計劃生育獨生子女補貼等不屬于工資范疇。

企業降低在保證員工收入不變的情況下，可以通過適當措施，降低員工工資總額。具體方案有：①企業在制定薪酬管理制度時，可以根據崗位的性質，如銷售類型的崗位，除了底薪加提成的傳統工資結構外，可以適當的設置出差伙食補助費、午餐補助等收入科目，最大限度的降低工資總額。②對于其他非銷售的崗位，可盡量進行收入費用化處理。如“私車公用”，企業與員工簽訂車輛使用協議，明確使用目的、時間、成本，并制定相關的私車公用管理及費用報銷制度，在費用報銷時要形成明細賬，規范報銷行為。員工每月瓶油費等發票單據進行定額或不定額報銷。

（二）雇傭關系：全日制與非全日制用工搭配使用

企業雇傭員工分為全日制用工和非全日制用工，對于全日制用工，企業應當按時足額為員工繳納社會保險費，但是對于非全日制用工，《社會保險法》未強制性要求企業為其購買社會保險，對于無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養老保險、基本醫療保險的非全日制從業人員以及其他靈活就業人員，可以參加社會保險，費用由個人自付。也即是說，對于非全日制從業人員，法律未強制要求企業未其購買社會保險，員工可以選擇參加或者不參加，費用也是由從業人員自行承擔。

由此可得，企業應該梳理自身用工需求，根據企業生產淡旺季及實際需求，設置全日制用工與非全日制用工的經營管理安排。對于非全日制用工的員工可以與其協商由員工自行購買社會保險或其另一家單位購買社會保險，以降低企業用人成本。

（三）勞務關系：兼職、顧問等勞務關系用工

勞務關系是指兩個平等的民事主體，一方按另一方的要求提供服務，并收取報酬的關系，是一種民事權利義務的關系。勞務關系的建立可以采取書面形式，也可以采取口頭或者其他形式。而勞動關系是指勞動者與用人單位依法簽訂勞動合同而在勞動者與用人單位之間產生的法律關系。用人單位與勞動者屬于行政隸屬關系，勞動者要接收用人單位的管理，其工作是用人單位整體經營管理的構成部分。《社會保險法》要求的是企業（用單單位）為員工（勞動者）購買社會保險，但是勞務關系的雙方當事人是兩個平等主體協商，一方提供勞務，另一方給予報酬，其適用的法律主要是《中華人民共和國合同法》。因此，企業對于個別臨時性、短暫性的工作，可以對外聘請相關專業人員（兼職或顧問），與其建立勞務關系，簽訂勞務合同，進而晉升用人社會保險費用的支出。

（四）合作關系：勞務派遣、業務外包等合作方式

在用工需求和形式多樣化的今天，企業的用工形式除了傳統的雇傭制外，還存在勞務派遣、工作外包等合作方式。勞務派遣又稱人力派遣，是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構支付一筆服務費用的一種用工形式。業務外包，也稱資源外包，是指企業聚焦核心主營業務，把非核心業務或者工作內容，對外發包，由外部從事此項工作最專業的機構來承擔，從而達到降低成本，提高的效率的目的。企業為了獲得比單純利用內部資源更多的競爭優勢，將其非核心業務交由合作企業完成。企業應聚焦主營業務，充自身核心競爭力，梳理出日常性、低端的、臨時性的工作內容，通過勞務派遣和業務外包等合作方式，讓更加專業的機構來負責，最大限度降低用工成本。

三、金稅三期對企業用工影響

金稅工程是經國務院批準的電子政務工程，是稅收管理信息系統工程的總稱。一方面隨著互聯網的快速發展，互聯網+成為時下熱點，很多傳統企業紛紛“觸網”，通過利用互聯網思維與技術來改造自身，提供市場競爭力。在“觸網”改在過程中，新的思想、組織模式、管理手段都大大地影響了傳統企業的管理。傳統企業的普遍采用的科層制組織架構體系，逐漸向矩陣式、流程型組織架構轉變。組織架構轉變的過程中，各種新業態與職業層出不窮，如各種自媒體人、網絡主播、知識付費等都紛紛出現，人的重要性和主觀能動性得到了前所未有的激發，工作方式由傳統“公司+員工”的模式，逐漸轉變為 “平臺+個人”模式。展望未來，人的自我實現需要將更加強烈，互聯網新經濟下將提供更多的平臺，為每位獨一無二的人發揮自身價值，日后用工的形式將多樣化、靈活化、共享化、個性化、移動化，企業必須適應未來的用工方式；另一方面金稅三期的應用與完善，稅務部門掌握企業資金等相關信息，通過信息系統的強大功能，將強有力的對企業的用工人數、社保繳納情況等信息進行了解和核對，企業相關用工信息將一鍵可知，社會保險費用繳納監管逐漸嚴格，企業用工朝合法化、合規化、精簡化方向發展。