企業(yè)會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的思考

肖莎

摘 要： 在建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建立完善的資本市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，兩個(gè)問(wèn)題引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。近年來(lái)屢屢出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假、盈余管理、會(huì)計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題有愈演愈烈趨勢(shì)，嚴(yán)重影響了投資者的信心和積極性，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。在這一背景下，會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響尤為重要。本文以這兩方面問(wèn)題為契機(jī)，通過(guò)研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，為優(yōu)化提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)行為;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;建議

1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

以監(jiān)控措施相對(duì)嚴(yán)格的上市公司為例，在目前我國(guó)證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)虛假情況十分普遍，主要有虛構(gòu)交易事實(shí)、掩飾交易事實(shí)、虛擬資產(chǎn)掛賬、虛報(bào)盈利預(yù)測(cè)、利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、公告信息等粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等方面。

近年來(lái)，相關(guān)法規(guī)對(duì)信息披露內(nèi)容的規(guī)定不斷完善，監(jiān)管措施也不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息披露的充分性程度得到不斷提高，但就其現(xiàn)狀而言，仍不能令人滿意。主要表現(xiàn)在對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分;對(duì)企業(yè)償債能力的披露不充分;對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露很不充分;對(duì)公司內(nèi)部控制信息的披露不充分;對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分等方面。

2 內(nèi)部結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

2.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)行為的主體，它一方面使用企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束，另一方面，有義務(wù)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和外部提供足夠的、及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員四個(gè)方面。

股權(quán)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)行為的重要組成部分，它通過(guò)影響治理效率而影響公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。從某種程度上說(shuō)，會(huì)計(jì)行為保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性這一基木功能的發(fā)揮亦取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，當(dāng)管理人員入股或機(jī)構(gòu)所占股權(quán)增加時(shí)會(huì)降低代理人成本，因此也減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。同時(shí)，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能使股東在股東大會(huì)上對(duì)公司的重大事項(xiàng)正確行使表決權(quán)，避免決策失敗。

2.2 外部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

規(guī)范資本市場(chǎng)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)行為的外部環(huán)境和條件，為投資者提供資金轉(zhuǎn)移的管理規(guī)范和安全的地方。投資者和資本市場(chǎng)行使其對(duì)管理者的最終投票，如“用腳投票”來(lái)約束公司的經(jīng)理人員，制約“內(nèi)部人控制”，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)行為得以正常運(yùn)行和鞏固，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)就更有保證。而不成熟的資本市場(chǎng)下克制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真情況的概率則大大降低。

經(jīng)理人市場(chǎng)是一種以特質(zhì)型人力資本為交易對(duì)象的市場(chǎng)，它會(huì)及時(shí)地根據(jù)經(jīng)理人過(guò)去和現(xiàn)在的績(jī)效記錄確定其真實(shí)價(jià)值并調(diào)整其人力資本的價(jià)格報(bào)酬水平，這種累積定價(jià)力量使得理性經(jīng)理人通過(guò)努力提高企業(yè)的價(jià)值以保持其良好的績(jī)效記錄，一旦做出影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為，其成本相對(duì)高昂，在這種情況下，就能從一定程度上遏制由經(jīng)理人員所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情況發(fā)生。

3 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1 完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

3.1.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。為解決一股獨(dú)大現(xiàn)象，第一是要使國(guó)有經(jīng)濟(jì)與政府脫鉤，實(shí)行政企分開(kāi)，建立新的國(guó)有資本管理體制，使國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)有個(gè)性的主人;第二是要利用股份回購(gòu)，可轉(zhuǎn)換債券及其他金融的工具，尋求減少?lài)?guó)有股票和退出機(jī)制，適度的分配公平，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化。

3.1.2 強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能

第一是明確的監(jiān)督委員會(huì)的獨(dú)立地位及其獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，把監(jiān)事會(huì)成員的任命權(quán)限還給股東大會(huì)，從而改變了監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理不向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的情況。第二是改善監(jiān)管人員的建設(shè)，增加非股東監(jiān)事的比例，監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)的獨(dú)立性增強(qiáng)。第三是將個(gè)人利益與監(jiān)督責(zé)任結(jié)合起來(lái)，促使監(jiān)事會(huì)客觀、公正、有效地履行職責(zé)。

3.2 完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)

3.2.1 規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，制訂一定的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范資本市場(chǎng)中投資者、股東、機(jī)構(gòu)投資者、中介機(jī)構(gòu)等主體的行為;其次，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控機(jī)制，將有利于監(jiān)管方式的完善，規(guī)范上市公司信息披露行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的根本好轉(zhuǎn);最后，創(chuàng)造良好的外部投資環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)外的綜合效應(yīng)內(nèi)部控制，控制了局勢(shì)之后，開(kāi)闊了一個(gè)良好的外部環(huán)境，必須提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.2.2 規(guī)范和完善經(jīng)理人市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一方面，完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，取消經(jīng)理人員的行政任命制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束，將個(gè)人報(bào)酬與公司長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制、較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等引入管理層的選用;另一方面，規(guī)范經(jīng)理市場(chǎng)的運(yùn)行，加強(qiáng)經(jīng)理人員的職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化，使經(jīng)理人所作出的決策是基于完整的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和水平，能夠代表委托人的職責(zé)去行使自己的權(quán)利，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證。

4 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，是廣大用戶的信息來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、規(guī)范運(yùn)作的必要條件。其質(zhì)量如何，不僅關(guān)系到成功或失敗的企業(yè)內(nèi)部管理，而且對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。兩者的關(guān)系是互相影響的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)行為又影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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