論政府會計制度改革對高職院校存貨管理及會計核算的影響

趙文娟

[摘 要]存貨管理是高職院校資產管理中非常重要的部分，是院校行政、教學管理的保障。政府會計制度的改革使高職院校的會計核算引入權責發生。在這一背景下，高職院校存貨管理存在的不足對存貨會計核算的準確性和及時性造成了影響。文章梳理了政府會計制度對存貨核算的新規定，并分析政府會計制度改革對高職院校存貨管理及會計核算的影響，提出提高職校存貨管理水平，推進政府會計制度實施的建議。

[關鍵詞]政府會計制度; 存貨管理;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.158

按照《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》）的要求，我國制定了政府會計制度包括《政府會計制度》和《財政總預算會計制度》，確立了雙體系、雙基礎、雙報告的新型政府會計體系，提高了會計信息質量，開拓了行政事業單位內控制度的基本框架。

1 政府會計制度改革的背景和思路簡介

隨著經濟的不斷發展，基于與國際政府會計體系接軌，更好地推進政府成本會計核算與績效預算管理，黨的十八屆三中全會的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的總任務。

目前實施的政府會計制度改革，以收付實現制、權責發生制為基礎，建立預算會計與財務會計雙功能，實現了“財務決算報告”和“政府財務報告”雙報告制度。主要體現了以下思路：一是政府會計制度歸并統一了現行行政、事業單位和各項行業事業單位會計制度;二是與現行行政事業單位財務規則、財務制度、部門預決算制度、行政事業單位國有資產管理規定等要求保持協調;三是著力提高會計信息的可靠性、全面性、相關性、可比性和可理解性;四是在會計科目設置、賬務處理設計、報表設計等方面，力求做到貼近實務、方便操作、簡便易行;五是適當吸收和借鑒我國企業會計準則改革的成功經驗、國際公共部門會計準則的最新成果以及國外有關國家政府會計改革的先進經驗和做法。

原有的預算會計核算下，更強調了權責發生制對單位經濟業務的核算要求，對單位資產等方面的管理提出了更高的要求。政府會計制度改革，更真實、全面反映行政事業單位財務狀況，利于提高行政事業單位的資產管理水平，不斷完善單位內部控制制度，對財務人員業務水平提出高要求。

2 改革后政府會計制度對存貨管理與核算的新規定

2.1 政府會計制度對存貨會計科目的改革

新政府會計制度下不再設置“存貨”科目，以權責發生制為核算基礎，增設了“在途物資”“加工物品”“庫存商品”三個科目對單位的存貨資產進行核算。職業院校一般不存在對存貨的再加工，所以在存貨核算方面主要用“在途物資”和“庫存商品”兩個科目。

2.2 存貨采購、驗收、入庫、領用、盤點等環節賬務處理方式發生變化

第一，在新政府會計實施前，高職院校存款在采購完成時直接形成支出，并沒有通過“存貨”科目核算存貨的在購和領用過程。

原制度下：

（1）取得存貨時一般直接形成支出，進行賬務處理：

借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

（2）對于在本年度內使用不完的存貨，在“存貨”科目過渡核算，進行賬務處理：

借：存貨

貸：零余額賬戶用款額度

（3）領用時，進行賬務處理：

借：事業支出

貸：存貨

第二，新制度下：

（1）若貨款已付或已開出商業承兌匯票但貨物尚未驗收入庫，按采購成本金額入財務會計核算分錄為：

借：在途物資

貸：零余額賬戶用款額度或財政補助收入

（2）若貨款已付且貨物也驗收入庫，會計核算分錄為：

借：庫存商品

貸：零余額賬戶用款額度或財政補助收入

（3）存貨在領用時，會計核算分錄為：

借：業務活動費用或者單位管理費用

貸：庫存商品

（4）存貨清查盤點時，對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的，應先計入“待處理財產損益”科目核算，再按照規定報批準后及時進行后續賬務處理。

3 高職院校存貨管理現狀及主要問題

高職院校的存貨主要有日常零星辦公用品及實驗耗材等組成，隨著財政預算工作的加強，存貨管理部門要提前做好存貨預算工作，各部門一般會提前給存貨管理部門上報存貨采購計劃，管理部門匯總上報情況進行統一分批采購，采購回來的存貨由管理部門驗收入庫，使用部門根據需要到管理部門領用存貨，未領用的存貨由管理部門妥善保管，以上就是學院存貨在采購、領用等方面的基本流程。

現階段職校存貨管理存在以下問題，制約著新政府會計制度對存貨的管理和核算。

3.1 科學化監管機制不健全，制約存貨管理制度落實

近年來，存貨管理在采購、領用、保管等方面雖然都制定了相關規章制度，但由于缺乏監管機制以及管理人員素質參差不齊，管理人員在執行過程中人為性強、主觀性大、隨意性多，各部門之間存在推諉扯皮、缺少制約、難以協同等現象，管理制度落實不到位，也致使財務報賬時存在分類不明確、單據不齊全、無合同依據等問題。

3.2 信息化平臺建設不完善，制約存貨管理方法改進

存貨管理質量一定程度上體現了職校管理水平的高低，隨著職校招生規模擴大，所需的存貨種類數量雖都在不斷增多，但目前大部分職校還沒有配置完整的存貨管理系統，這也使管理人員面對激增的工作量有效應對不足，使得存貨管理難以解決和突破方法落后、效率低下、質量不高等弊端。

3.3 預算化管理意識不夠強，制約存貨管理質量提升

目前職校存貨管理人員預算編制意識不強，預算編制方法不科學，存在無預算也采購、預算與采購內容不符等問題。合理的存貨預算管理是提高職校存貨管理水平的重要途徑之一。

3.4 專業化能力素質不夠高，制約存貨管理目標實現

目前在實際工作中，一些高職院校對財務人員專門化配置及專業化培養方面的不重視，導致財務人員職業素養不高、業務能力不足。在具體的存貨管理中存在以下問題：一是存貨入賬金額不準確，與采購存貨一同發生的應計入存貨成本的相關費用未計入存貨;二是存貨核算中應計入“在途物資”還是“庫存商品”界定不清，存貨入賬單據資料不齊全;三是存貨盤點工作中，馬虎導致盤點結果缺乏準確性。

4 加強存貨管理，提高新政府會計對存貨的精準核算

4.1 建立科學合理的存貨管理制度，提高高職院校內控管理

一方面，財務部門和倉儲管理部門同時設立存貨明細賬，保證賬賬相符。建立存貨清查制度，定期進行清查，做到存貨實存數與賬存數相符。加大對存貨管理的監督與檢查力度，做到獎懲分明，使各項存貨管理制度落到實處。根據存貨保管要求，對倉儲保管人定期進行知識培訓，降低存貨損耗成本。另一方面，制定系統、完整的存貨管理制度，人員、部門之間責任明確，存貨的收發要通過出、入庫單來控制各環節單據齊全，審批手續完善，尤其要加強采購合同管理，在大批量采購時，與供貨方簽訂的合同要明確規定收付款確認依據及時間點等方面內容，為權責發生制下財務人員賬務核算提供可靠依據。這就要求高職院校要建立健全內控制度，為政府會計制度的落實提供保障，同時也提高高職院校的綜合管理水平。

4.2 科學合理編制存貨預算，提高預算編制質量

“凡事預則立，不預則廢”。根據《財政總預算會計制度》要求，加強存貨預算編制工作，可以對存貨進行有效的監督和管理。各部門根據自身業務需要向存貨管理部門上報存貨預算情況，存貨管理部門匯總編制預算，可以根據存貨預算編制情況，進行存貨的分批采購并掌握存貨領用時間進度。科學合理的存貨預算編制利于財務人員對存貨進行精準核算。

4.3 打造存貨綜合管理平臺，提高存貨管理信息化水平

現代化經濟下，要學會借助信息化平臺，提高工作質量，加強存貨管理水平。目前高職院校都建立了OA系統、財政收支系統、預算管理系統、決算編制系統、固定資產管理系統、票據管理系統等信息化平臺，存貨管理部門也要充分運用存貨管理系統，精準管理，減輕工作量。由于上述各系統數據相互獨立、數據資源無法共享，也使得工作人員經常進行二次數據錄入，如果可以將各系統數據共享，例如存貨管理系統與預算編制系統和決算系統數據共享，將大大提高存貨管理質量和財務管理水平。

4.4 注重財務人才培養，提高業務能力

一方面，職校一直以來以教學、科研為主，普遍存在財務部門地位不高、會計工作不受重視的現象，無論在人員配置還是人才培養方面都缺乏支持;另一方面，財務人員長期處于收付實現制核算思維下，現在要加入新的核算理念，必須不斷學習新政府會計制度，加強培訓和學習，提高財務人員的業務水平和專業判斷能力，借此次會計制度改革工作，加大財務工作宣傳力度，引起職業院校領導對財務工作的高度重視。

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