增值稅稅率下降對制造業的影響

徐敏

[摘 要]2019年兩會上，李克強總理作政府工作報告時指出，要深化增值稅改革，將制造業、交通運輸、建筑、房地產等行業的增值稅稅率再次實行下調政策，自2019年4月1日起開始實施。通過降低增值稅稅率，在逐步減輕制造業企業負擔的同時，改善企業預期以及經營效果。文章主要概述了增值稅及增值稅稅率概況、實施“營改增”以來制造業企業稅務變化以及增值稅稅率下降對制造業的具體影響三方面內容，從集團企業角度、中小型企業角度分析增值稅稅率可能會帶來的影響，同時從民眾角度出發，闡述增值稅稅率下調后民眾購買力的提升，可有效促進制造業的穩定發展。

[關鍵詞]增值稅稅率;制造業;影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.068

稅制改革是實現經濟改革的一個重要途徑，而不斷調整稅率是稅制改革重要舉措之一，直接影響經濟的整體發展。我國自“營改增”實施以來，減輕了企業的稅賦壓力。隨著經濟的發展，需要不斷審時度勢，依據具體發展情況及時調整稅率。增值稅稅率下調，將減輕制造業企業的稅賦壓力，對于制造業中部分企業的轉型以及結構調整具有重要作用。

1 增值稅以及增值稅稅率概況

1.1 增值稅含義

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種;征收對象分為一般納稅人和小規模納稅人;征收范圍主要包括銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務等，銀行銷售金銀業務、貨物期貨、寄售業銷售委托人寄售物品等特殊項目也是在增值稅增收范圍內。除此之外，有些行為在增值稅法中被視同為銷售，也要征收增值稅。

1.2 增值稅稅率征收細則以及稅率調整

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物;提供有形動產租賃服務的適用稅率為17%。原來適用稅率為13%的，改為11%，有糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農機、農膜;農產品;音像制品;電子出版物;二甲醚等。適用11%稅率的是提供交通運輸業服務。提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用6%稅率。出口貨物等特殊業務適用0%稅率。小規模納稅人適用征收率為3%。對免稅以及減稅措施，也有相關具體規定。

自2017年7月至今，國家對增值稅稅率已經做了三次比較大的調整。第一次是自2017年7月1日起，原銷售或者進口貨物適用13%稅率的全部降至11%，這個調整涉及農產品、天然氣、食用鹽、圖書等23類產品;第二次是2018年3月28日，國務院常務會議決定5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%;交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;第三次就是在2019年3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。專業人士稱，此次增值稅稅率降幅較前兩次會更大，涉及范圍更廣，具有不同于前兩次的重要意義。

2 實施“營改增”以來制造業企業稅務變化

營業稅改增值稅以來，企業消除了重復征稅，促進了企業與行業間、產業內的分工合作，極大地提高了生產效率，降低了企業的稅收負擔，減少了企業的運營成本。帶給企業財稅方面的具體影響，首先體現在企業財務管理行為的變化。“營改增”之后，企業營業稅根據收入額實行全額征收，適用普通發票;增值稅可以抵扣，企業購入的物資以及產品制造環節、收入的確定、利潤和稅的核算，其賬戶設置以及核算體系都要發生改變。其次就是對企業財務報表的影響，主要是資產負債表和利潤表。由于成本的降低、稅費的減少，使得企業稅前稅后的利潤都有所上升，資產負債表整體也會發生改變。再次是對企業財務指標的影響。以往作為利潤的抵減項目，營業稅是計入主管業務稅金附加的，“營改增”之后，因無法確認增值稅對本期損益的影響程度，進而影響對企業財務指標的分析。最后是對會計核算產生的影響。營業稅的征收比較簡單，“營改增”后除了需要正確計算進項稅額與銷項稅額，還需要規范使用增值稅專用發票，對于一般納稅人而言，這些沒有問題。

3 增值稅稅率下降對制造業的具體影響

3.1 對集團企業整體財務管理行為產生的影響程度較小

綜合“營改增”帶給企業財務管理行為、企業財務報表、企業財務指標以及會計核算的具體影響，上述幾個方面在此次降低稅率政策實施后依舊會有所變化，變化程度與范圍不出其右。就規模比較大的制造企業來說，影響范圍比較小，可能只涉及其中一部分業務，在對企業整體影響方面，可能不會有太大的波動。以比亞迪集團為例，其財務部門只針對集團中所涉及的采購業務端的財務管理行為進行了調整。具體處理辦法為，對于2019年3月31日（含）前進倉的，采用16%稅率。具體做法是，針對3月下旬供應商按對賬單再開具一輪16%的發票，處理方法是3月售票日期延長至3月27日，已開具的發票及時傳給會計人員。對3月31日后供應商開具的16%稅率發票，訂單稅率與發票稅率一致，企業正常接收。對于3月31日以后供應商開的13%的發票，就要更改系統稅率，退貨16%，進倉13%，同時通知會計將進倉的16%與退貨16%進行清理。由此可見，在制造業中一部分大型綜合性集團企業中部分業務的財務管理行為發生了改變，集團在整體業務管理行為影響程度可能不強，但是，如果只是加工制造業或者其他制造業行業，且業務范圍比較小的，受益會比較明顯。

3.2 會減輕中小型企業的負擔

相較于金融以及互聯網等行業而言，制造業的利潤率很低，稅率降低后，可以減輕制造業企業的稅賦壓力。制造業企業為實體工廠，有些工廠經營時間比較長，又缺乏有效的管理，導致自身的研發能力比較弱;再加上國家政策并沒有較好的落實，企業的正常經營大部分靠薄利多銷，稍有不慎，就會出現資金鏈斷裂的問題。增值稅稅率的調整，給了中小型企業一個喘息的機會，這也從側面反映出國家開始重視對實體經濟的扶持。根據全國稅務工作會議內容，2018年5月至12月因降低增值稅稅率而實現減稅數額約為2700億元。2019年的稅率降幅更大，對中小型企業甚至更多的市場主體的減稅效果影響是十分巨大的。另外，增值稅稅率的下降還會改善企業盈利，增厚企業利潤。

3.3 降低群眾生活成本，提升購買力，促進消費

增值稅稅率降低后，進一步為企業減壓的同時，也會為日常生活帶來優惠。原來像農產品、自來水、暖氣等與民生密切相關的產品，增值稅稅率是13%，降低后，是政府給普通群眾的政策紅包，其他產品諸如石油液化氣、天然氣、食用鹽、農機、飼料、農藥、圖書、報紙等在將來可能會按照11%的稅率進行征收，極大地降低了群眾的生活成本。采用申萬宏源研報的觀點，制造業增值稅稅率的下降，有望使部分居民的購買力得到提升，進一步促進居民對于工業制成品的消費。制造業增值稅稅率提升有望使我國零售業得到提升，增加零售總額，實現增速回升。隨著2018年國地稅合并，2019年金稅三期升級并庫，稅局監管越來越嚴格。稅負有減就有增，減下來的稅就得由這些不規范的企業的補稅、滯納金、罰款等補上來，實現管理的規范化。

4 結論

綜上所述 ，增值稅稅率降低后，部分大型綜合性集團企業中只是部分業務的財務管理行為發生了改變，整體業務管理行為影響程度可能不強;對中小型企業而言，可減輕企業的稅賦壓力，改善企業盈利，增厚企業利潤;對普通民眾來說，降低了群眾的生活成本，促進消費的增長。由此可見，增值稅稅率的降低，對市場主體以及民眾生活都會帶來比較有利的影響，能夠起到促進經濟發展的積極作用。

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