新政府會計制度對公立醫院會計制度的影響研究

仲原

摘 要：新政府會計制度于2019年1月1日正式實施，其中加入了權責發生制，從而變革了以前政府行政事業單位的會計核算模式，并對部分會計科目進行了重新的調整和細化，也增加了資產負債的內涵和范圍，深入改革和完善了我國政府行政事業單位的財務會計管理模式。從公立醫院實施新政府會計制度的情況來看，新政府會計制度不僅能夠預引領算會計管理機制的變革與完善，還能促進財務會計更加科學化、合理化地發展，在預算會計、財務會計、會計信息質量和會計核算效率及資金使用效益方面具有積極的影響和作用。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;會計制度;影響

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0100-02

引言

財政部于2017年頒布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱“新政府會計制度”），并規定2019年1月1日正式實施。新政府會計制度加入了權責發生制，從而變革了以前政府行政事業單位的會計核算模式，并對部分會計科目進行了重新的調整和細化，增加了資產負債的內涵和范圍，深入改革和完善了我國政府行政事業單位的財務會計管理模式。可以說，新政府會計制度的出臺和實施，能夠對提高財務會計的信息質量、會計核算、行政事業單位資金使用效益等方面起到很好的促進和引領作用，但同時，新政府會計制度對所有的財務會計的專業技術能力也提出了更高的要求。政府行政事業單位需要用一個發展的眼光來迎接新政府會計制度給自己單位帶來的財務會計核算的變革，積極面對各種財務會計制度及其相關的管理模式的變革，使得新政府會計制度的各項要求得以貫徹落實。

一、公立醫院實施新政府會計制度的必要性

在當前的公立醫院的會計制度下，預算會計和財務會計各方面的問題漸顯，新政府會計制度的實施，對引領公立醫院預算會計管理機制的變革與完善起到了很好的“加速器”作用，同時還能促進公立醫院財務會計更加科學化、合理化發展。

1.引領公立醫院預算會計管理機制的變革與完善。根據新政府會計制度的要求，公立醫院要全面實行收付實現制，并按此編制決算報告，同時還要基于權責發生制編制財務報告，從而全面科學合理地呈現公立醫院的預算執行和財務運行狀況。在新政府會計制度的“雙元體系”的要求下，我們的預算也要同步構建“雙元體系”框架，一方面要基于收付實現制編制預算，另一方面也必須要基于權責發生制編制財務預算。同時，新政府會計制度背景下需要更加注重與收付實現制的計量要求的統一，嚴格核算與管理資金的實際使用狀況，確保預算執行和考核的同步開展，進一步提升了公立醫院預算績效管理效率。

2.促進財務會計更加科學化、合理化發展。新政府會計制度能夠提高公立醫院醫療業務成本的透明度和精細度，以科教項目收入購買的固定資產和其他資產、財政補貼為例。以前的公立醫院會計制度均將這兩部分收入歸口于醫療收入范圍，但相應的累計折舊卻未歸口到醫療業務成本里，而只是當成待沖基金，從而導致了配比不均衡的收入與支出，降低了資金的使用透明度。而新政府會計制度下，可以有效地將財政補貼和財務會計區分開。在會計要素及其會計科目上，也要求公立醫院基于新政府會計制度和實際改革情況，科學化、合理化與規范化地調節會計要素，推動“3+5要素”的實施。

新政府會計制度還要求醫院財務報告中必須包括會計報表，還應該包含會計報表附注等信息，在決算報告信息增多的背景下，相對于以前的公立醫院財務會計制度，新政府會計制度要求新增決算報表以及合并財務報表。

二、公立醫院實施新政府會計制度的影響

從現行的公立醫院財務會計制度的執行情況來看，目前已弊端漸顯，通過公立醫院早先會計制度和新政府會計制度的對比深入研究發現，主要在功能、核算基礎、會計核算、會計要素、出具的報表類型和報表組成等方面有區別，主要區別（如下頁表所示）。

從公立醫院早先會計制度與新政府會計制度的對比來看，新政府會計制度對公立醫院早先會計制度的影響有以下幾方面。

1.預算會計。預算會計在公立醫院中的財務會計體系中，扮演者非常重要的角色。根據新政府會計制度的政策要求，公立醫院預算會計要基于收付實現制的會計核算基礎，收付實現制和權責發生制的核算基礎有著明顯的會計核算區別，收付實現制核算基礎主要是公立醫院的各項經濟事務中實收和實付的各種款項。新政府會計制度的基于收付實現制的預算會計制度，一方面可以真實客觀地反映預算收支情況，另一方面還能對公立醫院預算的執行情況進行全方位的展現，從而有利于單位科學化的管理預算執行，實現資金使用效益的最大化。

2.財務會計。新政府會計制度要求財務會計的實際核算原則要基于權責發生制，也就是以取得收款項的權利或者是支付款項的義務為標志，確定當期收入和費用的會計核算模式。不論款項是否收到，都必須按照會計核算進行確定。這種核算基礎可以更加全方面地科學呈現公立醫院的權責義務的邊界，并能直接呈現公立醫院的財務信息的本質內容，避免了過去基于收付實現制的會計核算基礎下不會計提固定資產折舊的情況。同時，對于無形資產還需要進行攤銷，從而對單位資產的實際情況能夠進行更加客觀、現實的反映，這對于公立醫院內部的全面成本管理也十分迫切和必要。

3.會計信息質量。新政府會計制度改變過去單一的收付實現制，實行了雙元的核算模式，也就是基于收付實現制，也基于權責發生制。同時，還改變了過去單一的財務會計核算，實行了基于財務會計和預算會計同時核算的“平行記賬”新模式，以財務會計核算為基礎，編制建立財務報告，以預算會計為基礎，編制決算報告，實現了財務報告和決算報告會計信息的互相對比和驗證，從而生成會計信息質量更高的公立醫院綜合財務報告，從根本上提高了公立醫院會計信息的計量質量。

4.會計核算效率和資金使用效益。新政府會計制度對會計核算內容進行了較多的深化和細化，對各項政府行政事業單位的收入進行了更加規范的要求，進一步科學合理地對各項收入成本和費用進行了合理分類和歸集，極大提高了公立醫院會計核算的效率，也健全了公立醫院基于會計信息的全面績效管理制度的落實和執行。基于新政府會計制度的要求所編制的各項財務會計報表，使得公立醫院的會計信息質量更高、內容更全面，極大程度地提高了公立醫院的會計核算效率和資金使用效益。

三、結論與討論

新政府會計制度剛剛實施，相對于過去的會計制度，無不顯示出它的科學性、合理性和規范性，對預算會計和財務會計進行了較大的完善，更加適應新形勢下公立醫院的發展現狀，引領了公立醫院預算會計和財務會計的科學化、合理化發展道路，對整體財務會計制度的變革也起到了“加速器”的作用。因此，公立醫院需要用更加積極的心態迎接和面對這種變革與挑戰，全面適應和促進公立醫院的整體經營與發展。

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