中國稅收的孕育：稅收貢獻(xiàn)感的初胚

李葉華

摘 要：中國稅收文明源遠(yuǎn)流長，通過研究發(fā)現(xiàn)，稅收在誕生之初強制性并不顯著，早期先民們甚至是帶著巨大的榮譽感和貢獻(xiàn)感上“貢”納稅。在黨的十九大報告中，習(xí)近平總書記指出，人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)。進(jìn)入新時代，隨著社會的發(fā)展，稅收將不再只有“痛苦指數(shù)”，而更應(yīng)有“貢獻(xiàn)指數(shù)”。因此，要通過建立新時代納稅貢獻(xiàn)感精神內(nèi)核，著力提升納稅積極情感，強化新時代納稅貢獻(xiàn)感宣傳，為建設(shè)人民美好生活貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。

關(guān)鍵詞：稅收;納稅;貢獻(xiàn)感

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0080-02

引言

遠(yuǎn)古到夏商周時期是中國的早期先民時代，蒙昧初開，文明初萌。早期先民們的原始崇拜，塑造了稅收的原始雛形，推動了國家的建立，促進(jìn)了社會的發(fā)展。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，稅收在誕生之初強制性并不明顯，早期先民們帶著樸素的貢獻(xiàn)情感上“貢”納稅。當(dāng)下，中國社會已經(jīng)進(jìn)入了新時代，新時代帶來新視角，呼喚新發(fā)展。稅收在精神層面上的建設(shè)與提升也逐漸成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求。這樣的背景下，對遠(yuǎn)古時代先民們旺盛的原始納稅貢獻(xiàn)感的探究或許會給我們帶來一些啟示。

一、“獻(xiàn)功”——旺盛的原始稅收貢獻(xiàn)感

眾所周知，歷史上的中國稅收，在“稅”字出現(xiàn)以來，典籍中就出現(xiàn)了許多有關(guān)早期稅收的名稱，如“貢”“獻(xiàn)”“來王”“來享”“賓”“賦”“助”等，據(jù)考證，其中“貢”字出現(xiàn)最早。

清代段玉裁在《說文解字注》中對“貢”進(jìn)行注釋：“貢，獻(xiàn)功也。”《國語·魯語下》：“社而賦事。蒸而獻(xiàn)功。”“韋注。社，春分祭社也。事，農(nóng)桑之屬也。冬祭曰蒸。蒸而獻(xiàn)五谷布帛之屬也。”當(dāng)時，人們在一年中進(jìn)行兩次重要的祭祀活動，一次是在春分的時候，舉行祭祀，然后開始一年的農(nóng)耕活動;一次是豐收后，在冬季進(jìn)行祭祀，用豐收的谷物和手工勞動產(chǎn)品布帛等感謝和供養(yǎng)神明祖先。貢，或者說獻(xiàn)功，就是上古時期人們在冬祭的時候獻(xiàn)上的五谷布帛等物。

同時，古籍還記載，在進(jìn)行“社蒸獻(xiàn)功”的時候“愆則有辟”，意思是說犯了罪，或者有過失的人應(yīng)該避開這樣的活動。可以想見，那個時候人人都將能夠親自參加“獻(xiàn)功”活動當(dāng)作一種榮耀，因為有不良行為的人是沒有資格親自獻(xiàn)上自己的貢品的。而在當(dāng)時，祭祀活動主要由氏族首領(lǐng)主持，隨著社會的發(fā)展，氏族首領(lǐng)或者部落聯(lián)盟首領(lǐng)開始壟斷管理事務(wù)逐漸脫離生產(chǎn)形成特權(quán)，原來用于祭祀神靈祖先的貢物，就漸漸地被首領(lǐng)據(jù)為己有或挪作其他用途。

通過以上研究，我們發(fā)現(xiàn)：

第一，歷史上出現(xiàn)的“貢”，即百姓在冬祭時要上交的一定的“獻(xiàn)功”，獻(xiàn)功的內(nèi)容是五谷布帛等實物，而且?guī)缀跞巳双I(xiàn)功，已經(jīng)具有了稅收的最初形態(tài)。

第二，這種獻(xiàn)功是在祭祀的名義下進(jìn)行的。目的是為了感謝和供養(yǎng)。感謝是為了感謝神明或祖先提供的各種祝福和保護(hù)，使得人們的生活生產(chǎn)順利平安;供養(yǎng)是為了延續(xù)這種祝福和保護(hù)，表達(dá)對未來平安順?biāo)斓纳a(chǎn)和生活的期待。按照現(xiàn)代的說法，“獻(xiàn)功”也可以說是上古時期人們對獲得平安順?biāo)斓纳a(chǎn)生活等福利支付的樸素的對價。

第三，早期的“貢”是榮譽性的，而非強制性的。“貢”是上古時期人們在取得豐收后向神明和祖先表達(dá)功績，表示感謝，表示供養(yǎng)的神圣而榮譽的活動，如古籍記載，有不良行為的人是沒有資格參加的。所以能夠參加祭祀活動，獻(xiàn)上貢品，是具有極高的神圣感和榮譽感的。“獻(xiàn)功”活動，沒有強制，完全自發(fā)，甚至爭先恐后。對豐收的感謝和對未來的期望，使人們在祭祀“獻(xiàn)功”活動中感到巨大的榮譽和貢獻(xiàn)，納稅貢獻(xiàn)感的初胚在此間孕育并迅速發(fā)展。

可見，在遠(yuǎn)古時期，我國的早期人類對“貢”具有樸素而原始的情感，將“貢”與對豐收的感謝和對未來生產(chǎn)生活的期望緊密相連，不但沒有強制，反而視為榮譽，物質(zhì)和精神良性互動，納“貢”的物質(zhì)付出與精神上獲得的榮譽形成良性循環(huán)，產(chǎn)生了原始而熾烈的納稅貢獻(xiàn)感。

二、貢助徹——稅收負(fù)擔(dān)感的逐步加深

到夏、商、西周時代，稅收制度逐漸明晰，稅收的強制性逐漸顯現(xiàn)，上古時期孕育的納稅貢獻(xiàn)感在艱難的現(xiàn)實中逐步減弱。《孟子·滕文公上》曰：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也。”夏、商、西周的土地所有制是“普天之下莫非王土”的王（公）田制，百姓沒有土地，只有租種王田，除了勞動力外一無所有，農(nóng)民以交地租的形式繳納稅收，當(dāng)時的主要稅收形式是“貢”“助”“徹”。

（一）貢：自愿的納稅

夏朝時期的“貢”，指的是夏朝農(nóng)民一家租種50畝土地，必須將其中收成的1/10，即五畝土地出產(chǎn)的東西作為“貢獻(xiàn)”上繳國家。關(guān)于“貢”，前面已經(jīng)說到，從氏族社會到夏朝的綿長歷史時期，納“貢”，“獻(xiàn)功”是人們以祭祀的名義進(jìn)行的，是人類社會早期先民們的自發(fā)自愿行為，而自發(fā)自愿的思想基礎(chǔ)是原始崇拜。原始崇拜在我國古代很長一段時間是長期存在的，這從古時候占卜活動盛行中可以看得出來。當(dāng)時，無論是國家大事如征伐、祭祀、收成、氣候等，還是個人生活，比如出門、嫁娶、生育等都一定要付之于占卜，以問吉兇。在迷信鬼神的夏代民眾看來，按照流傳下來的“古制”，按照統(tǒng)治者的要求，拿出田地中收獲的一小部分，“貢獻(xiàn)”給王室貴族代表大眾用于求神問卜，與過去自愿拿出“五谷布帛”祭祀神靈是一脈相承的，當(dāng)時的人們認(rèn)為這種做法既是遵循舊制，也是應(yīng)當(dāng)應(yīng)分的。

（二）助：朦朦朧朧的強制

“殷人七十而助”，其意思是說商朝的田賦制度實行的主要是“助”法。商朝實行井田制，“井”字將630畝土地分成九塊，每塊70畝，中間為“公田”，四周八塊為私田（私田不是私有土地，而是村莊定期輪換具有個體使用權(quán)的份地），私田分別授予八戶人家自主耕種，所獲產(chǎn)品歸耕種者所有;“公田”由此八家共同耕種，收獲的農(nóng)產(chǎn)品按照規(guī)定作為稅收全部歸國家所有。

對于“助”，孟子解釋“助者，藉也。”趙岐在《孟子章句》中注釋：“藉者，借也。猶人相借力助之也。”段玉裁則言：“借民力以食稅也。”因此，“助”有“借”的含義。孟子又說：“《詩》云：‘雨我公田，遂及我私。惟助為有公田”。這些都證明“助”法就是統(tǒng)治者借民力耕種公田獲取收入。當(dāng)時的統(tǒng)治者驅(qū)使百姓在公田上為自己服役，用了一個“借”字，說明了以下兩點：其一，統(tǒng)治者不再以祭祀神靈的名義取得“貢獻(xiàn)”，而是以統(tǒng)治者自己或者國家的名義出面向民眾“借”力耕種公田。隨著祭祀神明的原始色彩退去，百姓“貢獻(xiàn)”的自覺性也會有所折扣;同時，“借民力以食稅”，統(tǒng)治者或者國家依靠民力耕種公田，農(nóng)民不得不助耕公田，也不敢不助耕公田。可見，“助”相對于“貢”，明顯增強了強制性。其二，但是畢竟是用了“助”，說的是“借民力”，似乎仍有商量的成分。所以說“七十而助”，稅收的強制性特征還處于朦朦朧朧的狀態(tài)。

（三）徹：徹取強制

雖然“助”的強制性朦朦朧朧，但百姓已經(jīng)開始覺醒，已經(jīng)感受到了壓制和強迫，于是就有反抗，反抗的方式就是耕種公田時的消極怠工。《呂氏春秋·審分覽》中記載：“今以眾地者，公作則遲，有所匿其力也。”為確保收入，周宣王時廢除了“助”法，采取了“徹”法，將井田的每塊土地由70畝增加為100畝，不再分公田和私田，每百畝土地收獲糧食的1/10收歸國家。據(jù)趙歧解釋：“徹，猶人徹取物也。”“徹取”撕掉了“助”那朦朦朧朧的面紗，稅收的強制性最終確立。納稅由上“貢”時的榮譽神圣到“助”時的朦朦朧朧再到“徹”時的強制徹取，稅收的強制性逐漸顯現(xiàn)，稅收的神圣榮譽逐步淡化，納稅貢獻(xiàn)感逐漸消失，稅收負(fù)擔(dān)越發(fā)顯現(xiàn)。

三、啟示：提升新時代納稅貢獻(xiàn)感

遠(yuǎn)古時代到夏商周時期，是中華文明的起點，也是中國稅收文明的起點。與原始信仰相聯(lián)系的稅收，在誕生之初其實是一種給先民們巨大榮譽感和貢獻(xiàn)感的存在，在不需要強制的情況下，先民們自發(fā)地創(chuàng)立它，維護(hù)它，發(fā)展它。夏商周以后，稅收作為國之重器，歷代統(tǒng)治者們著重于強調(diào)稅收的強制性，忽視甚至壓制對稅收貢獻(xiàn)感的培育和倡導(dǎo)，使稅收逐漸被“痛苦”所定性。進(jìn)入新時代，黨領(lǐng)導(dǎo)全國各族人民在全面建成小康社會的大道上闊步向前，全國人民有共同的奮斗目標(biāo)，在各自崗位上為實現(xiàn)中國夢做著積極的努力和貢獻(xiàn)。在這樣的時代背景下，提升新時代稅收貢獻(xiàn)感就具有了現(xiàn)實意義。

（一）提升新時代納稅貢獻(xiàn)感的重要意義

1.提升納稅貢獻(xiàn)感是滿足人的需求層次的需要。根據(jù)馬斯洛關(guān)于人的需求層次理論，人的需求由低級到高級分別是生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求。較低層級的需求被滿足，較高一級的需求隨即產(chǎn)生，激發(fā)人們不斷進(jìn)行追求，而人的需求不斷被滿足是幸福感產(chǎn)生的源泉。稅收籌集經(jīng)濟(jì)收入保障國家的正常運轉(zhuǎn)和社會發(fā)展，為人們的生產(chǎn)生活提供必要的保障，維護(hù)社會正常秩序，滿足人們的生理需求、安全需求和社交需求等，但這些需求在被滿足的過程中，稅收的作用往往是隱藏的，不易被察覺，或容易被忽視，從而影響到人們對納稅積極情感的感知。這就需要我們加強宣傳引導(dǎo)，強化稅收的積極作用，以降低和消減納稅痛苦感，此其一。其二，當(dāng)人們較低層次的需求被滿足后，尊重需求和自我實現(xiàn)的需求開始變得迫切，稅收要想在較高層次上獲得人們由衷的遵從和擁護(hù)，必須考慮如何滿足人們較高層次的需求，而提升納稅貢獻(xiàn)感無疑可以很大程度上滿足人們的尊重需求和自我實現(xiàn)需求。

2.提升納稅貢獻(xiàn)感是社會主要矛盾轉(zhuǎn)變的必然要求。當(dāng)前，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。習(xí)近平總書記指出，人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)。人民對美好生活的需要就是人民獲得感、幸福感和安全感的源泉。進(jìn)入新時代，隨著社會的發(fā)展，稅收將不再只有“痛苦指數(shù)”，我們更應(yīng)建立新時代稅收“貢獻(xiàn)指數(shù)”，發(fā)揮稅收作用，不僅在物質(zhì)上，同時也在精神上為建設(shè)人民美好生活作出貢獻(xiàn)。

3.提升納稅貢獻(xiàn)感是促進(jìn)納稅遵從的需要。納稅遵從是稅務(wù)部門實現(xiàn)稅收職能的必經(jīng)通道，沒有納稅遵從，一切便是鏡花水月。納稅遵從可以分為兩大類，一類是外在因素迫使下的遵從，比如稅收征管制度設(shè)計嚴(yán)密，納稅人沒有不遵從的空間;比如懲罰措施嚴(yán)厲，納稅人不敢不遵從等。另一類是內(nèi)在因素產(chǎn)生的自發(fā)遵從，比如納稅人因感知到納稅的道德義務(wù)而自愿遵從;納稅標(biāo)準(zhǔn)和征管工作得到社會的廣泛認(rèn)同而獲得納稅人的由衷支持等。我們都知道，不論制度多么嚴(yán)密，懲戒措施多么嚴(yán)苛，要促進(jìn)納稅遵從最根本還是要得到納稅人的認(rèn)同，由認(rèn)同而支持，納稅遵從才能從根本上得以高質(zhì)量的實現(xiàn)。

（二）提升新時代納稅貢獻(xiàn)感的途徑

1.建立新時代納稅貢獻(xiàn)感精神內(nèi)核。毛澤東同志曾說過，人總是要有點精神的。人一旦有了精神追求，就有了克服困難，超越現(xiàn)實的勇氣和力量。遠(yuǎn)古時代的先民們物質(zhì)極端匱乏，但他們卻樂于納“貢”，并以之為榮，以之為福，不可否認(rèn)的一個重要因素是信仰的力量。對鬼神、自然和祖先的原始信仰，成為了先民們旺盛的納稅貢獻(xiàn)感的精神內(nèi)核。正因為有這樣的精神內(nèi)核，“貢獻(xiàn)”在先民看來，毫不以為“苦”。幾千年的時光流轉(zhuǎn)，我們早已走出蒙昧，但精神的力量仍然不可忽視。先民們的信仰也給了我們以啟示，要構(gòu)建新時代的納稅貢獻(xiàn)感，最根本的是構(gòu)建新時代納稅貢獻(xiàn)感的精神內(nèi)核，以社會主義核心價值觀替代原始崇拜，把原始先民們對鬼神的敬仰轉(zhuǎn)化為當(dāng)今對人民力量的敬仰，把對鬼神的依賴轉(zhuǎn)化為對國家發(fā)展的依賴，把對鬼神的期待轉(zhuǎn)化為對民族復(fù)興的期待，以共同的理想信念打造新時代納稅貢獻(xiàn)感的強大精神內(nèi)核，充分發(fā)揮精神的力量，構(gòu)建新時代中國特色社會主義的“納稅貢獻(xiàn)指數(shù)”。

2.強化新時代納稅貢獻(xiàn)感宣傳。積極轉(zhuǎn)變納稅宣傳視角，在宣傳納稅義務(wù)的同時積極宣傳納稅貢獻(xiàn)，將國家和社會的發(fā)展歸功于每一位納稅人的努力，在更高層面上認(rèn)可和褒獎納稅人的貢獻(xiàn)，肯定納稅的社會價值，滿足納稅人的尊重需求和自我實現(xiàn)需求;大力宣傳納稅先進(jìn)典型，用豐富多彩，具有感染力的藝術(shù)作品和藝術(shù)手段宣傳納稅人通過納稅以實際行動支持祖國發(fā)展，支持社會進(jìn)步的積極行為;加強納稅透明度的宣傳，宣傳國家認(rèn)真用好納稅人的每一分稅款，盡心竭力為大眾創(chuàng)造美好幸福生活。

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